Момент определения налоговой базы

Объект налогообложения

Особенности налогообложения НДС.

Налог на добавленную стоимость: учетная политика банка
для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения является одним из основных локальных нормативных актов, который должен быть утвержден банком. Указанный документ определяет основные принципы порядка исчисления и уплаты налогов в конкретном банке с учетом специфики его структуры, в том числе региональной, видов осуществляемых операций и сделок и т.п.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость головной организацией (головным офисом) и филиалами банка регулируются главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и безвозмездной основе.

Для банка объектом налогообложения НДС являются в основном операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав.

Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Банк обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Посреднические операции, осуществляемые банком в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

С 1 января 2006 года Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, которым внесены существенные изменения в главу 21 НК РФ, с 2006 года все налогоплательщики, включая банки, будут руководствоваться единым порядком установления момента определения налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы будет являться наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав.

При этом в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг (реализации (передачи) имущества, имущественных прав), то на день отгрузки (оказания услуг, реализации (передачи) имущества, имущественных прав) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В соответствии с Письмом Минфина России от 09.12.2005 N 03-04-11/323 банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, с 1 января 2006 года по-прежнему определяют налоговую базу по мере поступления денежных средств, то есть на день оплаты товаров (имущества), работ, услуг.