Налоговая база. Момент определения налоговой базы

Место реализации

Момент определения налоговой базы

Правильное определение даты реализации товаров (работ, услуг), даты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления является необходимым условием для свое­временной уплаты НДС.

В пункте 1 ст. 167 НК РФ (в редакции Закона № 119 – ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2006) указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на товар, такая передача права собственности приравнивается к его от­грузке.

Определение места реализации товаров (работ, услуг) важно только для правильного при­менения ставок налога: при реализации на территории РФ они составляют 10 или 18 процен­тов, а при экспорте (реализация вне территории РФ) – 0 процентов.

В соответствии со ст. 146 НК РФ по товарам объектом налогообложения НДС является только реализация товаров на территории РФ.

По работам и услугам согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является только реализация работ (услуг) на территории РФ.

Статья 148 НК РФ различает два способа определения места реализации работ (услуг):

1. «по объекту» - в зависимости от фактического места реализации работ (услуг) или фак­тического местонахождения объектов, на которые направлены работы (услуги).
2. «по субъекту» - в зависимости от места осуществления деятельности продавца или поку­пателя.

В последнем случае место осуществления деятельности в первую очередь определяется по месту государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

Определение понятия «налоговая база» дано в п. 1 ст. 53 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики – организации исчис­ляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивиду­альные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, опреде­ляемом Минфином РФ и ФНС.

В соответствии с п.1 ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется налогоплательщиком в зависимости от особен­ностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Особенности определения налогооблагаемой базы по НДС:

1. при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказа­нии для собственных нужд товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок нало­говая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагае­мых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) опреде­ляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) нату­ральной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы, полученные и прочие поступления. Налоговая база увеличивается на суммы:

а) авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполне­ния работ, оказания услуг;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой по­мощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

в) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализо­ванные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, в виде процента по то­варному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

г) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения до­говорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые дого­ворные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС в соответствии с НК РФ;

1. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностран­ной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
2. реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринима­телем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, ре­зультаты выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача собст­венности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.