Метод начисления

Дата признания доходов и расходов для целей налогообложения

Налоговая база

Определение понятия налоговая база дано в п.1 ст.53 НК РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объ­екта налогообложения. Согласно ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчис­ляют на­логовую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтер­ского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, под­лежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой для целей определения налога на прибыль орга­низаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы нало­гоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме (п.3 ст.274 НК РФ). Одновременно в ст.274 НК РФ приводятся особенности определе­ния налоговой базы в различных ситуациях. Кроме того, следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов ор­ганизации вообще не учитывается для целей налогообложения при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая нало­гооб­ложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае же если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (оп­ределяемый в соответствии со ст.283 НК РФ), в данном отчетном (налоговом) периоде налого­вая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов – по ме­тоду начислений или по кассовому методу. При этом для многих организаций свобода вы­бора не предусмотрена.

В этом случае согласно п.1 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) пе­риоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, иму­щественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического по­ступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) иму­щественных прав в их оплату.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностран­ной валюте пересчитыва­ются в рубли по официальному курсу Банка России на дату предос­тавления отчета комиссио­нера (комитента).

Согласно п.1 ст.272 НК РФ при использовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к кото­рому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок с учетом положений ст.318 – 320 НК РФ.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа рав­номерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим цик­лам в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача ра­бот (ус­луг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщи­ком само­стоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным ра­ботам (услу­гам).

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствую­щего до­хода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ).