2014-01-27
659
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
В соответствии со ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их поступлении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).
Перечень доходов организации, не учитываемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, приведен в таблице 4.
Таблица 4
| № п/п | Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения | Комментарии | Основание |
| Имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления | На счетах бухгалтерского учета полученное имущество (денежные средства или материальные ценности) отражаются проводкой: Д51 (50,52,10,08…) К60 (76) | пп.1 п.1 ст.251 НК РФ | |
| Имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств | На счете бухгалтерского учета имущество, полученное в качестве залога (денежные средства или материальные ценности), отражается в забалансовом учете записью: Д002, а задаток учитывается в баланса проводкой: Д51 (50, 52) К60 (76) | пп.2 п.1 ст.251 НК РФ | |
| Средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований | На счетах бухгалтерского учета полученные денежные средства отражаются записью: Д51 (50, 52) К66 (67), а их возврат записью: Д66 (67) К51 (50, 52) | пп.10 п.1 ст.251 НК РФ | |
| Имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации | На счетах бухгалтерского учета средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются записью: Д51 (50, 52, 08, 10 и др.) К75 | пп.3 п.1 ст.251 НК РФ | |
| Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации | На счетах бухгалтерского учета эти средства отражаются записью: Д51 К91.1 | пп.6 п.1 ст.251 НК РФ |
В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее – ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников - собственников имущества.
|
|
|
|
|
|
Казалось бы, после вступления в силу главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль организаций, бухгалтерский учет себестоимости становится не нужен и можно вести один налоговый. Однако это не так.
Во-первых, никто не отменял обязанности организаций вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность всем заинтересованным пользователям (которыми, в первую очередь, являются контролирующие органы).
Во-вторых, именно на основании данных бухгалтерского учета определяется облагаемая база по налогу на имущество (соответственно искажение некоторых статей баланса приведет к неверной уплате этого налога, а значит, и налога на прибыль).
Таким образом, отказаться от ведения бухгалтерского учета затрат нельзя. Вести параллельно два разных учета – бухгалтерский и налоговый довольно трудоемко (особенно по формам, предлагаемым для этой цели ФНС России).
Для облегчения работы бухгалтера предлагается объединение бухгалтерского и налогового учета на базе уже давно знакомых и испытанных временем бухгалтерских регистров (в которые для этой цели придется внести некоторые изменения и дополнения). Тем более, что делать это разрешено не только бухгалтерским законодательством, но и налоговым (ст.313 НК РФ).
Поскольку расчет «бухгалтерской» себестоимости на сегодняшний день несколько сложнее, чем налоговый, то именно ее предлагается взять за основу для формирования расходов для целей налогообложения.
Предлагаемая методика расчетов довольно длительное время «обкатывалась» на практике, поэтому ее внедрение возможно на абсолютно любом предприятии вне зависимости от его размера или видов осуществляемой деятельности.
При этом основной принцип параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета состоит в том, что в бухгалтерских регистрах по каждой группе затрат выделяются расходы, учитываемые для целей налогообложения в порядке, отличном от правил, применяемых для целей бухгалтерского учета. Таким образом, почти по всем расходам в результате получаются «объединенные» регистры бухгалтерского и налогового учета.
