Правовой статус налогового агента

Обязанности налогоплательщика

Права налогоплательщика

Ст.21 НК дает перечень основных прав. Ни одна статья не может исчерпать всех прав. Основные права и основные обязанности в ст.21 и 23 НК. Применительно к ст.21 НК. Не всегда и не во всех случаях законодательство предусматривает, что вынося решение налоговый орган должен вручить это решение налогоплательщику. Однако общие положения НК – налогоплательщик вправе требовать вручения ему соответствующих решений. Если налог орган не осуществляет, то налогоплательщик вправе потребовать.

Налогоплательщик чтобы обратиться в налог орган о предоставлении справки о состоянии расчетов – налогоплательщику важно понимать, что отражается в учете налог органа. Зачастую важно понимать, что числится у налог органа.

Основные обязанности перечислены в ст.23 НК. Следует обратить внимание: когда обязанность по ведению учета, по декларированию, по предоставлению иных данных, по обеспечению отчетности – на налогоплательщике – делается оговорка и указывается, на каких именно налогоплательщиков это распространяется. На ФЛ как правило таких обязанностей не возлагается, так как в большинстве случаев ФЛ производят обязанности на основании налоговых уведомлений. Это определяется к порядку исчисления и уплаты каждого налога.

Обязанность по предоставлению информации в налоговый орган – сроки предусмотрены в ст.23 НК – для ИП, для лиц, занимающихся индивидуальной деятельностью (но не предпринимательской) – нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет – если зак-ль устанавливает специальные нормы применительно к правам и обязанностям данных лиц, то ими и руководствуемся, если нет, то они в категории ФЛ.

За нарушение сроков предоставления информации предусмотрены составы правонарушений.

Фигура налогового агента (НА) непростая. Кто признается НА (исключительно в силу норм законодательства о налогах и сборах)? Есть налогоплательщик. Имущественная обязанность на налооплательщике и изъятие осуществляем у него. Есть государство перед кот обязанность дБ исполнена. Между налогоплательщиком и государством отношения имущественные публичные и фигура налогового агента. Почему публичный субъект в определенных ситуациях по определенному налогу нужно ввести налогового агента (который исчисляет, удерживает и перечисляет)? Если налогоплательщик либо ФЛ – чтобы упростить механизм налогообложения либо, когда государству сложно выстроить свои отношения с налогоплательщиком, когда например налогоплательщик за пределами РФ. Фигура НА появляется тогда, кога государству нужно упростить отношения по взиманию налог платежа.

Введение фигуры НА, кот дБ произвести удержание и в дальнейшем исполнить перечисление налогов в бюджет, приводит к выводу о том, что НА имеет ли какой-то собственный интерес? Нет. Он является участником процессуальных, процедурных отношений, и у него имущественного интереса и быть не должно, так как он это изъятие должен осуществить у налогоплательщика. Это его основная функция и роль – исчислить налог (соответственно + учет налога), произвести удержание и перечислить. Между НА и государством – публичные организационные отношения. А между НА и налогоплательщиком какие отношения? За ненадлежащее исполнение своих обязанностей НА будет нести публичную ответственность и он когда осуществляет перечисление и изъятие выполняет свои публичные обязанности перед государством. НА властными полномочиями в отношении налогоплательщика вряд ли обладает. Между НА и налогоплательщиком как основание для изъятия – у них между собой либо ГП отношения, либо ТП отношения. Всё таки НА не выступает как властный субъект.

Это лица, как правило организации и ИП. На ФЛ как правило не возлагается статуса агента.

Правовой статус НА применительно к каждому конкретному налогу нужно уточнять. Во всех случаях есть ситуации, когда возникает статус налогового агента. В частности по налогу на доходы физического лица – ст.226 НК – зак-ль говорит так – от которых или в результате отношений с кот лицо получает доход. Двух агентов быть не может. Если отношения с одной организацией, а выплаты производит другая, то тут нужно будет выяснять, как выстраиваются отношения, как производятся выплаты, кому какие денежные средства переводятся.

Не всегда четко можно понять, возникает ли статус НА у того или иного лица. Поскольку НА собственного имущественного интереса не должен иметь – должны произвести исполнение обязанности за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику, в иной ситуации возникает ситуация невозможности удержания – в случае невозможности удержания НА должен сообщить в налог орган.

Определение ВАС РФ от 10.12.2008 №13297/08 – возникла проблема. Когда в отношениях присутствует налоговый агент, возникает вопрос о моменте исполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности. Обязанность налогоплательщика должна признаваться исполненной с момента удержания у него суммы налога. Но есть еще и срок исполнения НА обязанности по удержанию. Если НА произвел удержание позже, то возникает вопрос с начислением пени. До момента удержания возникает вопрос о том. что обязанность не исполнена у налогоплательщика. А здесь налогоплательщик не может исполнить, так как виноват НА. В арбитражной практике вопросы: если НА совершил удержание, на кого возлагать дополнительные обязанности? Если НА вообще удержания не совершил? ВАС – раз была практика о том, что с НА нельзя взыскать недоимку даже если он не удержал, так как это не его имущественная обязанность. Что касается начисления соответствующих пеней, если несвоевременно произвел удержание НА – пени в данном случае необходимо взыскивать с НА, пеня – это возмещение потерь бюджета из-за неправомерных действий, а здесь неправомерность действий агента. Доначисление НА самой суммы налога является неправомерным.

Ситуация развивалась, ВАС стал искать пути, почему с НА можно взыскать недоимку – пока в проекте. ВАС – если возможность принудительного исполнения обязанности отсутствует, то поскольку по ст.24 НА несет ответственность, то налоговый орган может предъявить иск к НА о взыскании убытков. Это в проекте.

Постановление президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11 по делу №А72-5929/2010 – так или иначе суд ищет в ситуациях, когда невозможно иное исполнение обязанности, кроме как действиями агента. Истолкует нормы законодательства не в пользу налогового агента, а в пользу государства.

Обязанность по учету на НА персонально по каждому налогоплательщику. Должны предоставлять периодически в налог орган.

Наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов НА подвергаются всем процедурам контроля со стороны налог органа.