Имущество полученное безвозмездно

Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником, либо на дату вступления в законную силу решения арбитражного суда.

Налоговые органы считают, что фирме надо облагать такие доходы налогом на прибыль, если в договоре прописаны обстоятельства, при которых штрафы (пени) должен заплатить контрагент, а тот в свою очередь не возражает против уплаты этих санкций. Выставила фирма претензию должнику или нет, по мнению «налоговиков», значения не имеет.

Если фирма хочет избежать возможных споров с налоговыми органами, то надо дополнить договор с контрагентом положением о том, что он должен заплатить штраф (пени) только после того как фирма выставит соответствующую претензию должнику. Если контрагент не согласен платить штраф (пени), то его сумму надо включить в состав внереализационных доходов после вступлений в силу соответствующего решения суда.

Пример: В феврале отчетного года ООО «Актив» отгрузило товары стоимостью 120 000 руб. По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года. Согласно договору при несвоевременной оплате товаров ООО «Пассив» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. ООО «Пассив» оплатил товар только 24 марта (просрочка составила 31 день). Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120 000 х 30%: 365 дн. х 31 дн. = 3 058 руб.

Вариант 1. Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если ООО «Актив» выставит соответствующую претензию покупателю. По мнению, налоговиков, в этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль ООО «Актив» за I кв. отчетного года.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, только после того как ООО «Актив» выставит соответствующую претензию покупателю. Претензия была выставлена во II кв. отчетного года. Сумма пеней включается в облагаемую прибыль ООО «Актив» только по итогам полугодия отчетного года.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. Это правило действует как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

ü остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);

ü первоначальной стоимости (по не амортизируемому имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества, больше чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму внереализационных доходов отражают из его остаточной (первоначальной), а в бухучете – рыночной цены.

Пример: ООО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Контакт» станок. Рыночная стоимость станка составила 472 000 руб. По данным налогового учета организации «Контакт» остаточная стоимость станка составила 620 000 руб.

В состав внереализационных доходов ООО «Актив» включает в налоговом учете 620 000 руб., а в бухгалтерском учете – 472 000 руб. (прочие доходы).

В НК РФ сказано: «… при определении и признании рыночной цены товаров, работ или услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках». О том, что такое официальные источники в НК РФ не объясняется. Налоговые органы считают, что официальные источники информации это:

ü информация в печатных изданиях;

ü информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразования;

ü заключение оценщика о рыночной стоимости товара, работы, услуги;

ü биржевые котировки по сделкам с товаром на ближайшей к месту нахождения продавца или покупателя бирже.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль.

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагают стоимость имущества полученного:

ü от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;

ü от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;

ü от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения, в противном случае фирме придется заплатить налог в общем порядке. Безвозмездно получить имущество фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.