Суммовые разницы

Фирма может установить продажную цену на товар, работы, услуги в условных единицах (у.е.) или иностранной валюте (долларах США, евро).

Цену установленную в иностранной валюте (у.е.) нужно пересчитать в рубли. Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то после такого пересчета, рублевая задолженность покупателя увеличивается. Сумму, которую ему придется доплатить, (для продавца) называют положительной суммовой разницей. В бухучете такую разницу называют курсовой.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшается. Сумму, на которую уменьшается долг, (для продавца) называют отрицательной суммовой разницей. В бухучете положительные курсовые (суммовые) разницы отражают как прочие доходы, а отрицательные как прочие расходы.

В налоговом учете положительные суммовые разницы отражают как внереализационные доходы, а отрицательные как внереализационные расходы.

Если фирма учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не образуются.

Пример: ООО «Пассив» реализует товары. По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в долларах США и составляет $1 000 (без НДС). ООО «Пассив» учитывает выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Ситуация 1: официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 30 руб. за доллар. На дату оплаты товара 33 руб. за доллар. Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) - отражена задолженность покупателя.

Д 51 К 62 33 000 руб. (33 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя.

Д 62 К 91.1 3 000 руб. – отражена положительная курсовая (суммовая) разница.

Выручку от реализации товара отражают так:

ü в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., положительную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочий доход.

ü в налоговом учете в размере 30 000 руб., положительную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационный доход.

Ситуация 2: официальный курс доллара составил на дату отгрузки товаров 33 руб. за доллар. На дату оплаты товара 30 руб. за доллар.

Бухгалтер ООО «Пассив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 33 000 руб. - отражена задолженность покупателя

Д 51 К 62 30 000 руб. (30 руб./$ х $1000) – поступили деньги от покупателя

Д 91.1 К 62 3 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя на отрицательную курсовую (суммовую) разницу.

Выручку от реализации товара отражают так:

ü в бухгалтерском учете в размере 30 000 руб., отрицательную курсовую разницу (3 000 руб.) учитывают как прочие расходы.

ü в налоговом учете в размере 33 000 руб., отрицательную суммовую разницу (3 000 руб.) учитывают как внереализационный расход.