Нелинейный метод

Линейный метод.

С 01 января 2009 года линейный метод начисления амортизации ОС не изменился.

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта ОС определяется:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается.

Срок службы ОС фирмы находят в Классификаторе. Если же в Классификаторе срок службы для приобретенного объекта ОС не указан, фирма может установить его на основании рекомендаций его изготовителя. Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к ОС (паспорте, техническом описание, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены, что устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предоставляет.

Пример: ООО «Актив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка, сформированная в налоговом учете - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

1: 60 мес. х 100% = 1,667%

Сумма амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2 000 руб.

По зданиям сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в 8, 9, 10 группы амортизация может начисляться только линейным методом.

С 01 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации ОС претерпел значительные изменения.

Для нелинейного метода начисления амортизации ОС введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного метода (ст. 259 НК РФ). Введено понятие – суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).

Чтобы определить ежемесячно сумму амортизации ОС нужно умножить суммарный баланс группы (подгруппы) ОС на установленную фиксированную норму амортизации ОС (ст. 259 НК РФ).

Суммарный баланс группы (подгруппы) определяется как общая остаточная налоговая стоимость всех объектов ОС, отнесенных с данной амортизационной группе или подгруппе (ст. 259 НК РФ). Первоначальный суммарный баланс группы (подгруппы) определяется на начало года, с которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Затем этот баланс ежемесячно будет меняться за счет начисления амортизации, пополнения или выбытия объектов ОС из группы (подгруппы). После даты перехода суммарный баланс определяется на 1 число каждого месяца по каждой группе (подгруппе).

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость выбывающего основного средства (например: при его продаже). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована. В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 руб., то ее в следующем месяце тоже ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (ст. 259 НК РФ).

Остаточная стоимость выбывающего амортизированного имущества (например: при его продаже) определяется по формуле.

где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Пример: В мае 2009 г. ООО «Актив» продает по остаточной стоимости автомобиль, амортизацию с февраля начисляют нелинейным методом. Автомобиль принадлежит к 3-й амортизационной группе. Остаточная стоимость автомобиля составит 198 530,84 руб. (250 000 х (1- 0,01 х 5,6)4.

Таким образом, суммарный баланс третьей амортизационной группы ОС в конце мая будет уменьшена на 198530,84 руб.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации ОС используют следующие фиксированные нормы:

Таблица