Документальное оформление

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету.

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

· товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

· товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

· факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из трех таможенных процедур:

· выпуск для внутреннего потребления;

· временный ввоз;

· переработка вне таможенной территории.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

· используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

· используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

· ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);

· предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией.

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

· внешнеэкономический договор (контракт);

· инвойс (счет);

· таможенная декларация;

· платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму. По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного документа, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, зарегистрируйте в книге покупок.

Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет.

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации.

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются.

Порядок исчисления и уплаты НДС при импорте товара из стран, являющихся членами Таможенного союза