Проверка правильности исчисления налоговой базы по НДС

Проверка правильности определения налоговой базы по НДС производится при проведении камеральных и выездных проверок в соответствии с Общей и Особенной частью Налогового кодекса РБ (гл.9-Налоговый контроль; гл.12-НДС); Указом Президента РБ «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ» №510 от 16 окт. 2009г. и Положением о порядке организации и проведении проверок в рамках этого указа.

Камеральная проверка НДС проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговой декларации по налогу на прибыль деклараций и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Проверка правильности определения налоговой базы по НДС может осуществляться при проведении выездных проверок: тематических и комплексных.

Тематическая проверка правильности исчисления НДС производится налоговыми органами для принятия решения о возврате суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой начисленного НДС. В ходе этой проверки проверяется правильность определения налоговой базы с учетом действующего законодательства.

При проведении комплексной проверки одним из вопросов является проверка правильности определения налоговой базы по НДС, используя данные регистров бухгалтерского учета по счетам 90,91,92 (главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы).

В соответствии с Особенной частью НК РБ налоговая база по НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При проведении проверке следует обратить внимание на следующие вопросы:

*Состав налоговой базы для исчисления НДС — осуществлялась реализация на территории РБ, имели ли место внешнеэкономические операции.

*Способ принятия выручки в БУ, определенный в учетной политике организации:

— фактическая реализация определяется на день отгрузки или по дате предъявления счетов покупатель(учет по отгрузке)-проверке подлежат регистры БУ по сч.62, 90, 91, 92,70

—либо на день зачисления денежных средств от покупателя на счета плательщика (а при реализации за наличный расчет – день поступления наличных денег в кассу), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)- проверке подлежат регистры синтетического учета по сч.50,51,52,55,90,91,92,97,70 и их соответствие данным аналитического учета по обобщению и группировке данных о движении дебиторской задолженности, выпискам банка по счетам организации, приходным кассовым ордерам, кассовым книгам и др. документы по движению денежных средств.

*При наличии у организации открытых счетов в разных банках подлежит проверке данных по всем счетам, в т.ч. открытых структурным подразделениям.

*Применяемые цены в организации (при реализации по свободным налоговая база учитывается по цене без НДС, при применении фиксированных цен – с НДС)

*При наличии отгрузки в РФ и Казахстан — следует, обратить имеет, ли место налоговая база по отгруженным товарам по истечении 180 дней при несоблюдении условий получения нулевой ставки (нет третьего экземпляра заявления о ввозе товаров в РФ и Казахстана, денежные средства не поступили на счета экспортера).

*При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу НБ РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

*В налоговую базу следует включать санкции, полученные за нарушение покупателями условий договоров.

*С 2011г. при реализации покупных товаров по цене ниже цены приобретения, продукции ниже себестоимости, основных средств по цене ниже остаточной стоимости — налоговой базой является цена реализации.

*При безвозмездной передаче товаров налоговая база определяется исходя из себестоимости товаров.

*При наличии суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если суд отказал во взыскании с виновных лиц, списание которых производится на счета затрат или внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении налогом на прибыль, — НДС не начисляется; а если недостачи, потери и порчи сверх норм взыскиваются за счет виновных лиц или судом отказано, либо если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, — НДС начисляется.

*При наличии операций по ввозу с РФ и Казахстана в налоговую базу включается стоимость товаров, пересчитанная в бел. рубли по курсу на дату оприходования товаров, и сумма акциз