Учет налога на доходы физических лиц

СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 3. УЧЕТ ДРУГИХ НАЛОГОВ И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

5.1. Учет налога на доходы физических лиц

5.2. Учет единого взноса на социальное страхование

С 1 января 2011 г. налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается в соответствии с разделом IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Украины.

Налог на доходы физических лиц по основному месту работы и по совместительству удерживается из общего налогооблагаемого дохода. Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Порядок расчета общего налогооблагаемого дохода представлен на рис. 5.1.

Порядок расчета общего налогооблагаемого дохода (ОНД)

В течение года	По итогам года
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включаются: 1) заработная плата, начисленная (выплаченная) в соответствии с условиями трудового договора (контракта), уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, уплачиваемых за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии; 2) суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) в соответствии с условиями гражданско-правового договора; 3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав; 4) доходы от продажи (обмена) недвижимого и движимого имущества; 5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду; 6) доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, начисленных в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов), процентов и инвестиционной прибыли от проведения операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, отличными от ценных бумаг, формах (кроме процентов на ценные бумаги, эмитированные Минфином Украины), выигрышей и призов (кроме выигрышей и призов в государственную денежную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных заработных плат); 7) денежные средства, полученные на командировку или под отчет, по которым не предоставлен отчет установленной формы до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку или выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, выдавшего денежные средства под отчет; 8) стоимость товаров, поступающих в качестве гарантийной замены в течение гарантийного срока, выше цены приобретения таких товаров; 9) доход, полученный в качестве дополнительного блага в виде бесплатного питания, стоимости использования имущества, предоставленного в бесплатное пользование, безвозвратной финансовой помощи и т.п.; 10) другие доходы. Налог на доходы физических лиц при начислении (предоставлении) доходов в любых неденежных формах (например, стоимости бесплатно полученного имущества и питания) и в виде подотчетных сумм, не возвращенных до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик выполняет поручение или заканчивает командировку, удерживается со стоимости дохода, определенной по обычным ценам и умноженной на коэффициент повышения, который рассчитывается по формуле: К = 100: (100 – Сн), где Сн – ставка налога с доходов физических лиц (при ставке 15% К= 1,1765).	По завершении отчетного года определяется чистый годовой налогооблагаемый доход путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы налоговой скидки. При документальном подтверждении в налоговую скидку включаются: 1) часть процентов по одному ипотечному кредиту, фактически уплаченных в пределах минимальной общей площади жилья, равной 100 кв. м, в течение 10 последовательных календарных лет ипотечного кредитования; 2) суммы пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, в размере, не превышающем 4% суммы общего налогооблагаемого годового дохода благотворителя; 3) плата за обучение плательщика или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработную плату (не больше суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен); 4) плата за лечение плательщика или члена его семьи первой степени родства (кроме косметического лечения или косметической хирургии; протезирования зубов с использованием драгметаллов, фарфора и гальванопластики; операций по смене пола, необоснованному прерыванию беременности; лечения венерических заболеваний, табачной или алкогольной зависимости; приобретения лекарств, медицинских средств и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины); 5) сумма расходов на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления: а) при страховании плательщика налога – сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен; б) при страховании члена семьи первой степени родства – 50% суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен; 6) расходы на оплату вспомогательных репродуктивных технологий, но не более суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год, а также на оплату государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины; 7) сумма денежных средств, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства налогоплательщика с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива; 8) сумма оплаченных расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему. Общая сумма налоговой скидки за год не может превышать суммы годового общего налогооблагаемого дохода, начисленного как заработная плата, уменьшенная на сумму единого страхового взноса и сумму налоговой социальной льготы при ее наличии

Рис. 5.1. Порядок расчета общего налогооблагаемого дохода

Заработной платой для целей налогообложения НДФЛ считается основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Разделом IV «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Украины при расчете общего налогооблагаемого дохода предусмотрены социальные налоговые льготы, показанные в табл. 5.1, которые предоставляются на основании поданного налогоплательщиком заявления с подтверждающими документами.

Согласно письму ГНАУ «Обложение НДФЛ выплат по листкам нетрудоспособности» от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) в целях обложения налогом на доходы физических лиц приравниваются к заработной плате и учитываются при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы.

При выплате работнику сумм отпускных или больничных за текущий и последующий месяцы при определении предельного размера дохода для применения льготы такие доходы необходимо распределить между соответствующими налоговыми периодами их начисления: при определении права на получение налоговой социальной льготы за отчетный месяц необходимо учесть заработную плату за проработанное время и отпускные или больничные, приходящиеся на этот месяц, а остальная сумма отпускных или больничных будет приниматься в расчет вместе с основной заработной платой следующего месяца.