Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом (ст.285) по налогу на прибыль признается календарный год.

Порядок уплаты налога определен в ст.286 НК РФ.

В рамках налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль одним из двух способов.

Первый способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей и уплату авансовых платежей по итогам отчетных периодов, которыми в этом случае признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Второй способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной за месяц прибыли.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Отдельные категории плательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В их число входят:

· организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Суммы авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного и налогового периода, засчитываются при уплате итоговых платежей отчетных периодов и налогового периода.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов и также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удерживается при выплате дохода и перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налогоплательщики обязаны не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Принципиально новым элементом в порядке применения налога на прибыль стало введение налогового учета.