2014-01-28
723
Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам.
Взимание косвенных налогов по принципу страны назначения между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.
Налогообложение внешнеэкономических операций основывается на принципах взимания косвенных налогов. Такими принципами при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:
· принцип взимания налогов по стране назначения товаров –– освобождение от налога экспортных (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
· взимание налогов по стране происхождения товаров –– налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.
Принцип взимания налогов по стране назначения товаров широко используется в мировой практике. Беларусь с успехом применяет его со всеми странами. Налогообложение при реализации экспортируемых товаров в страны, с которыми определен принцип взимания налогов по стране назначения товаров, производится по ставке 0%.
|
|
|
Эта ставка действует и при экспорте отдельных видов услуг и работ:
· при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
· реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.
Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг).
С 1 января 2005 года осуществлен переход на принцип взимания налогов по стране назначения товаров и с Российской Федерацией. В подписанном межправительственном Соглашении о принципах взимания косвенных налогов предусмотрено, что при импорте товаров на территорию государства одной страны с территории государства другой стороны НДС взимается в стране импортера.
В связи с тем, что на границе между РБ и РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление, взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, возлагается не на таможенные, а на налоговые органы сторон.
Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
|
|
|
Под принятием на учет понимается отражение ввезенных товаров на счетах бухгалтерского учета.
Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в Республике Беларусь, по формуле:
Сумма НДС при ввозе товаров из РФ = (стоимость приобретенных товаров + сумма подлежащих уплате акцизов) х ставку НДС: 100%.
Сумма НДС по товарам, ввезенным из РФ, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;
выписку банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;
транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;
счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.
При реализации товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налоговый орган следующих документов, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера:
· договора (его копии), на основании которого осуществляется реализация товаров.
· выписка банка (её копия) или платежная инструкция (её копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от покупателя товара на счет плательщика. В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, плательщик представляет в налоговые органы выписку банка (её копию), подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя товаров.
· третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату НДС в полном объеме;
· копии транспортных документов о перевозке экспортируемого товара.
Перечисленные документы необходимы для получения нулевой ставки НДС по товарам, отгруженным в РФ, предоставляются в налоговый орган по месту постанови на учет налогоплательщика в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателям.
В случае непредставления в эти сроки указанных документов суммы НДС подлежат уплате в бюджет.
Акциз по ввозимым товарам из Российской Федерации рассчитывается следующим образом:
а) если установлены адвалорные ставки
Сумма акциза = стоимость ввозимых подакцизных товаров х ставку акциза: 100
Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.
б) если установлены твердые или специфические ставки:
Сумма акциза = объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении х твердую ставку х курс ЕВРО на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров
Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию (расчет) по акцизам по товарам, ввезенным из Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:
|
|
|
· заявление о ввозе товаров в трех экземплярах;
· выписку банка или платежную инструкцию (или их копии), подтверждающие фактическую уплату акцизов по ввезенным товарам;
· договор на поставку товаров (копию);
· транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;
· счета-фактуры налогоплательщиков Российской Федерации с отметками налогового органа Российской Федерации.
Литература:
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 янв. 2011 г.
2. Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации: постановление М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 15 нояб. 2010 г. № 82
НДС –– это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах бюджета республики составляла до 2003 года около 25 %, в настоящее время – около 19 %.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
· организации
· индивидуальные предприниматели
· физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию РБ
Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным Банком на последнее число последнего из таких месяцев.
Объектом налогообложения признаются:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, включая:
1.1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;
|
|
|
1.2. обороты по обмену товаров (работ, услуг);
1.3. обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в;
1.4. передачу арендодателем объекта аренды арендатору;
1.5. по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
Порядок расчета НДС:
Общая сумма НДС = Налоговая база х ставку налога: 100 %
Ставка 0 % -
а) при реализации экспортируемых товаров;
б) при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
в) реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.
Ставка. 0,5 % - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.
