НДС (мое)

Федеральные налоги и их регулирование

Федеральные налоги устанавливаются и регулируются на федеральном уровне, т.е. нормативными документами, принятыми правительством РФ и президентом РФ.

В настоящее время почти все федеральные налоги регулируются НК РФ (раздел 8 НК РФ). Постепенно налоговый кодекс будет заполнен федеральным налогами т.к. продолжается реформирование налоговой системы. Отдельные налоги не включенные в налоговый кодекс до сих пор регулируются федеральными законами. Поскольку налоги являются основным источником доходов государства, то именно государство заинтересованно в правильном подходе к формированию налогового механизма и налоговой политик в стране.

При формировании бюджетов разных уровней за счет налогов жестко соблюдается правило зачисления и зачета налогов в строго определенные уровни бюджета в соответствии с бюджетной классификацией. Если налог является федеральным то это значит, что он регулируется федеральным законодательством, но может распространятся между бюджетами разных уровней, так примером является налог на прибыль. Ежегодно при формировании бюджета на следующий год осуществляется распространение этого налога по трем уровням бюджета: федеральный, региональный и местный, причем распространение процентов по бюджетам изменяется, а общая ставка остается такой же 24%. Все остальные налоги как правило регулируются законодательством на том уровне бюджета, к которому относится и зачисляются.

К федеральным налогам относятся:

1. НДС регулируется главой 21 НК РФ.

2. Акцизы регулируются главой 22 НК РФ.

3. НДФЛ регулируется главой 23 НК РФ.

4. ЕСН регулируется главой 24 НК РФ.

5. Налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1 НК РФ.

7. Водный налог регулируется главой 25.2 НК РФ.

8. Государственная пошлина регулируется главой 25.3 НК РФ.

9. Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ.

Налогоплательщики:

1) организации

2) ип

3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ввоз и вывоз товаров)

Объект налогообложения: реализация товаров на территории РФ или ввоз товаров.

Из данного правила существуют исключения: реализация земельных участков (долей в них), ввоз на территорию РФ товаров в рамках безвозмездной благотворительной помощи и др.

Под реализацией понимается - передача на возмездной основе права собственности на товар, результата выполненных работ одним лицом в пользу другого лица или возмездное оказание услуг одним лицом в пользу другого лица, а в прямо предусмотренных случаях передача права собственности на безвозмездной основе (п.1 статьи 146 НК в целях взимания НДС предусматривает передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в качестве реализации товаров (работ, услуг)).

Под реализацией понимается и реализация залога, реализация в рамках отступного или новации. Уступка прав требования так же является реализацией.

Для того, чтобы возник объект налогообложения по НДС важно так же и место реализации - на территории РФ. В налоговом кодексе введены особые правила определения места реализации товаров, работ, услуг.

Место реализации товаров - на территории РФ, если есть одно из нескольких обстоятельств:

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Место реализации при оказании услуг и выполнении работ:

а) если работы/услуги связаны с недвижимым имуществом, то место реализации - место нахождения недвижимого имущества

б) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами, находящимися на территории РФ - место реализации - РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

в) если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, науки, образования, спорта - место реализации РФ

г) услуги связанные с интеллектуальной собственностью, а так же в сфере рекламы, маркетинга, оказания консультационных услуг, юридических, бухгалтерских, инжиринговых услуг, опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ и др, считаются реализованными на территории РФ - если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Место выполнения иных работ/определяется по следующим правилам:

На территории РФ если есть два критерия:

- покупатель осуществляет деятельность на территории РФ

- деятельность по выполнению работ/услуг осуществляется на территории РФ.

Налоговая база: стоимость товаров, работ, услуг (одна компания продает другой партию товара за 100 тыс рублей - они и являются налоговой базой, при этом в договоре должна указываться цена с учетом налога, налогоплательщиком является продавец (юридический налогоплательщик), но бремя несения налога перекладывается на покупателя (фактический налогоплательщик)). Момент с которого наступает обязанность уплаты: отгрузка товара или оплата товара.

В рамках налогового обязательства и схемы налогового обязательства возможно участие налогового агента в некоторых операций:

- при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в качестве налогоплательщиков - налоговым агентом будет российская организация-покупатель

- при аренде государственного или муниципального имущества - арендаторы и будут агентами.

Налогооблагаемая база определяется исходя из расчета суммы реализации товаров, работ, услуг с товарной наценкой, с применением налоговых вычетов т.е. за минусом НДС уплаченного поставщиком в цене товара при его приобретении т.е. это входной НДС.

Возмещать из бюджета сумму входного НДС можно только в том случае, если поставщик оформил на товар счет-фактуру и осуществлена полностью поставка товара на склад покупателя, и осуществлена оплата товара поставщику. Для правильного исчисления налогооблагаемой базы по НДС необходимо правильно вести бухгалтерский учет по поступившим суммам НДС и по начисленным при реализации товара.

Существуют определенные правила предъявления сумм НДС продавцом покупателю. Продавец должен выставить покупателю счет-фактуру, где указывается НДС (форма стандартизирована). Передается не позднее пяти дней после отгрузки товара либо перечисления аванса. Ведется журнал выставленных счетов фактур продавцом. Счет-фактура главный документ на основании которого производится зачет налога при дальнейшей продаже (поэтому необходимо точно соблюдать форму счета-фактуры и указывать все необходимые данные). Основаниями для принятия к вычету ранее уплаченного налогоплательщиком: счет-фактура, принятие на бухгалтерский учет приобретенного, использование товаров, работ, услуг для осуществления операций, являющихся объектом НДС.

Налоговая ставка: три вида 1) 0% (для операций по экспорту товаров с территории РФ) 2) 10% в отношении отдельных товаров (молоко, масло, маргарин и др) 3) 18% иные случаи *4) расчетные ставки 15,25 и 9,09 для авансов и в иных случаях (например аванс 500 рублей, в этом авансе не только стоимость товара, но и НДС. Предположим что данная операция облагается по ставке 18% - состаляется пропорция 500 = 118% и х=18% в итоге 500х18/118 в итоге и получится сумма, равная ставке 15,25)

Налоговый период - квартал

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.