Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Классификация методов калькулирования себестоимости

Методы калькулирования себестоимости

Перечень основных законодательных актов по теме

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая): от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 16.05.2007)

2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" пбу 10/99": Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (ред. от 27.11.2006)

3. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006)

Методы калькулирования отражают способы расчета себестоимости. Все методы калькулирования классифицируются по нескольким признакам, рассмотрим только некоторые из них:

1) в зависимости от фактора времени различают:

- калькулирование прошлых затрат (метод прошлых затрат). Данный метод предполагает, что предприятие учитывает возникающие по факту затраты, никакого планирования себестоимости при этом не ведется. Такой метод часто используют малые предприятия, ПБОЮЛы, которые ведут только книгу доходов и расходов. Такой учет ведется в течение месяца, а в конце отчетного периода подводится итог - доходы сравниваются с расходами. Сам метод очень простой, но он не дает возможности прогнозировать финансовый результат (прибыль) и управлять затратами.

- калькулирование будущих затрат (нормативный метод). Данный метод предполагает предварительное калькулирование затрат до начала производства. При этом разрабатываются нормативные (или плановые) сметы и плановые калькуляции, а по итогам отчетного периода формируются отчетные сметы и калькуляции;

2) в зависимости от объекта калькулирования выделяют:

- позаказный метод. В данном случае объектом калькулирования является заказ. Как правило, этот метод применяется в единичном и мелкосерийном производстве. В заказ может входить одно наименование продукции в количестве одной или нескольких штук или несколько видов продукции в разных объемах. Отличительной особенностью заказа является его непововторяемость;

- попередельный (или попроцессный) метод. Объектом калькулирования является либо передел, либо процесс. Метод используется в том случае, когда технологический процесс можно разделить на отдельные стадии, процессы, переделы. Результатом каждого передела является изготовление полуфабриката, который может быть либо реализован покупателю, либо направлен на дальнейшую переработку. Этот метод широко используется в металлургическом производстве, в текстильной промышленности;

- попредметный (по изделиям) метод. Объектом калькулирования является изделие, производство которого характеризуется как массовое или крупносерийное. Особенностью метода является частая повторяемость производства конкретного изделия;

- прочие методы;

3) по полноте охвата затрат различают:

- методы, основанные на калькулировании полных затрат, то есть в себестоимость конкретного вида продукции включаются все затраты: и прямые, и косвенные. Наиболее распространенный метод в данной группе - это нормативный метод;

- методы, основанные на калькулировании усеченных затрат (методы калькулирования «неполных затрат»), то есть в себестоимость конкретного вида продукции включается только часть затрат. В качестве примера, можно привести метод «Директ-кост», основанный на включении в себестоимость конкретного вида продукции только переменных (прямых) затрат, а косвенные затраты списываются сразу на финансовый результат;

4) по способу расчета себестоимости различают:

- метод прямого счета, когда себестоимость рассчитывается по каждой статье калькуляции, как правило, на основе заранее разработанных норм;

- котловой метод, когда себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления общей суммы затрат на весь объем производства (сложно использовать, когда выпускается более одного вида продукции);

- параметрический может использоваться при расчете себестоимости на новые модификации. Условно считается, что если новая модель отличается от старой по какому-то качественному параметру в n раз, то и себестоимость этого изделия будет отличаться в такое же количество раз;

- прочие методы и прочие признаки.

Из всех перечисленных методов в российской практике самым распространенным является нормативный метод:

- по фактору времени - это метод планирования будущих затрат;

- по объекту калькулирования - этот метод может применятся по отношению к любому из объектов калькулирования;

- по полноте охвата затрат - это метод полных затрат;

- по способу расчета - это метод прямого счета.

Из названия следует, что данный метод основан требует разработки нормативной базы. В состав нормативной базы, как правило, входят:

- нормы расходов материальных ресурсов (нормы расхода основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий, нормы расхода электроэнергии и т.п.);

- нормы расходов по труду (нормы времени, нормы выработки, нормы обслуживания и т.п.);

- «нормы расходов» по косвенным затратам.

При этом нормы расходов по материальным ресурсам и по труду разрабатываются заранее на достаточно длительный период времени, в том числе они могут быть внутриотраслевыми. Нормы по косвенным затратам определяются на конкретный планируемый период и могут подлежать постоянному пересмотру. В целом нормативный метод можно описать следующим алгоритмом:

1) разрабатываются нормы расходов материалов и нормы расходов по труду. Как правило, данные нормы разрабатываются на длительный период времени, их пересмотр связан с изменением заготовки, оборудования, инструмента и т.п.;

2) на планируемый период времени формируется портфель заказов;

3) с учетом производственных мощностей и наличия остатков нереализованной продукции на складе определяется план производства;

4) разрабатываются сметы затрат по предприятию на планируемый период (сметы прямых и косвенных затрат);

5) рассчитывается плановая себестоимость по каждому виду продукции. При этом прямые затраты калькулируются сразу на изделие, а косвенные - включаются в себестоимость через установленный норматив по отношению к какой-либо базе. Норматив по косвенным расходам (очень часто называется «процент накладных расходов»), как правило, задается на уровне фактических значений за прошлый период времени, но может рассчитываться исходя из заранее разработанных плановых смет - ( ):