Амортизация основных фондов

Амортизация - это стоимостная категория, отражающая снашивание основных средств в процессе их эксплуатации и перенесение стоимости этих средств на выпускаемую предприятием продукцию (работы, услуги) в виде амортизационных отчислений.

При расчете амортизации исходят из следующих положений:

1) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации;

2) амортизационные отчисления по объектам основных средств осуществляются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации;

3) амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде;

4) объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации (на предприятии) на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления;

5) амортизация не начисляется:

a) по объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в порядке приватизации,

b) по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.,

c) по жилищному фонду, кроме объектов, которые используются предприятием для получения дохода,

d) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки);

6) амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

7) начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации;

8) начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта, либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права;

9) начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока их полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации или на консервации продолжительностью не менее 3-х месяцев;

10) срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств, призвано приносить доход предприятию или служить выполнению целей деятельности предприятия, определяемый при принятии к бухгалтерскому учету объекта основных средств;

11) срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией (предприятием) при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету;

12) определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях на объект производится исходя из:

a) количества продукции или иного натурального показателя объема работ (услуг), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта,

b) ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения,

c) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных и остальных видов ремонта,

d) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды);

13) в соответствие с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать как амортизационные отчисления дополнительно до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3-х лет.

По элементу «Амортизация основных фондов» сметы затрат отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Амортизация объектов основных средств производится от их первоначальной стоимости по единым нормам для целей налогообложения. Известны следующие способы начисления амортизационных отчислений:

1) линейный (пропорциональный),

2) уменьшаемого остатка (убывающей стоимости),

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренный),

4) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизационных отчислений по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

При линейном (пропорциональном) способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В любой год эксплуатации основных производственных фондов (в пределах амортизационного периода) начисляется равная норма амортизации:

где Т_н - нормативный срок службы объекта основных средств.

Например, если Т_н = 10 лет, то

Достоинством линейного способа начисления амортизации является прямолинейное накопление амортизационных отчислений. К недостаткам следует отнести:

1) заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода,

2) возможность недоамортизации в связи с неполным учетом воздействия морального износа,

3) недостаточный учет особенностей эксплуатации объектов основных средств (оборудования).

Пример. Предприятием технического сервиса приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Рассчитать годовую норму амортизационных отчислений и годовую сумму амортизации на полное восстановление линейным способом.

Решение. В течение 5-ти лет эксплуатации объекта должны быть накоплены средства, достаточные для замены приобретенного объекта, то есть 120 тыс. руб. Следовательно, ежегодно необходимо «откладывать»

что составляет

Те же значения можно получить иначе. Если всю начисленную за 5 лет сумму амортизации принять за 100 %, то годовая норма амортизационных отчислений составит

а годовая сумма амортизации

При способе уменьшаемого остатка (убывающей стоимости) годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а также коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Предприятие технического сервиса приобрело объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для данного объекта предприятием установлен коэффициент ускорения, равный 2.

Рассчитать норму амортизации и сумму ежегодных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (убывающей стоимости).

Решение. Норма амортизационных отчислений по объекту, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет

То же, с учетом коэффициента ускорения

В первый год эксплуатации объекта основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из его первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составляет

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется также в размере 40 %, но уже от остаточной стоимости объекта основных средств, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной по объекту за первый год эксплуатации, и составляет

В течение последнего года эксплуатации объекта основных средств по объекту начисляется амортизация в размере остаточной стоимости этого объекта на начало последнего года (таблица 3).

Таблица 3 - Начисление амортизации по способу уменьшаемого остатка

Год	Стоимость объекта на начало года, тыс. руб.	Н_а	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Остаточная стоимость объекта на конец года, тыс. руб.
1-ый	120, 00	40 %	48,00	72,00
2-ой	72, 00	40 %	28,80	43,20
3-ий	43,20	40 %	17,28	25,92
4-ый	25,92	40 %	10,37	15,55
5-ый	15,55	-	15,55

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренном) срок службы объекта основных средств рассчитывается в условных годах. Например, при нормативном сроке службы Т_н = 10 лет, условное количество лет составит

Норма амортизации

где i - год амортизационного периода.

В 1-ый год

во 2-ой год

в 3-ий год

и т.д.

На 10-ый год

Ускоренный способ начисления амортизации заключается в том, что большая доля амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объектов основных производственных фондов, то есть первоначальная стоимость объектов списывается более высокими темпами по сравнению с пропорциональным способом. Поэтому данный способ удобно применять, если имеют место высокие темпы морального износа основных производственных фондов (активной части ОПФ).

Рассчитать годовые нормы амортизационных отчислений и годовые суммы амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (ускоренному способу).

Решение. Условное количество лет (таблица 4)

Таблица 4 - Начисление амортизации ускоренным способом

Год	Балансовая стоимость объекта ОПФ, тыс. руб.	Норма амортизационных отчислений, %	Сумма амортизации, тыс. руб.
1-ый	120,00		40,00
2-ой	120,00		32,00
3-ий	120,00		24,00
4-ый	120,00		16,00
5-ый	120,00		8,00

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг), полученного в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг), получаемого за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятием технического сервиса приобретен автомобиль стоимостью 250 тыс. руб. Нормативный срок службы автомобиля установлен исходя из предполагаемого пробега 300 тыс. км. За отчетный период пробег автомобиля составил 50 тыс. км.

Начислить амортизацию за отчетный период способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Решение. Сумма амортизации на полное восстановление в размере 250 тыс. руб. соответствует пробегу 300 тыс. км. Следовательно, пробегу в 50 тыс. км. соответствует сумма амортизации

Таким образом, амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимый продукт (работы, услуги) с целью накопления денежных средств для их дальнейшего полного восстановления.

С 1.01.1991 были введены новые нормы амортизационных отчислений. Ранее амортизационные отчисления состояли из отчислений на полное восстановление (реновацию) и капитальный ремонт. В настоящее время капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, производится за счет текущих затрат на производство.

С 1.01.2002:

1) амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам (см. Налоговый кодекс РФ, ст. 258);

2) сумма амортизации при начислении линейным методом определяется за месяц как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (ст. 259 НК РФ)

где n - срок полезного использования объекта основных средств, месяцев.

3) сумма амортизации при начислении нелинейным методом определяется за месяц как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (ст. 259 НК РФ)