Аудиторские доказательства

Понятие существенности в аудите

Вопросы сущности и оценки существенности в аудите раскрываются в федеральном стандарте аудиторской деятельности №4 «Существенности в аудите» В соответствии с этим стандартом

существенность –это степень допустимого искажения финансовой отчетности. При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

В ходе аудита аудитор не обязан устанавливать достоверность отчетности со 100% точностью. Аудиторский стандарт позволяет аудитору устанавливать такую точность показателей бух отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности в состоянии делать на ее основе правильные экономические выводы и решения.

В соответствии со стандартом аудитор должен устанавливать существенность в отношении:

1) бухгалтерской фин отчетности в целом

2) остатка средств по отдельным счетам бухучета

3) случаев раскрытия информации

В соответствии со стандартом существенность имеет две характеристики: количественную и качественную

Между уровнем существенности и объемом аудита существует обратная зависимость. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость.

Уровень существенности является субъективной величиной, оценка уровня существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Следует заметить, что в стандартах аудита не раскрываются методы методики определения уровня существенности.

Такие методы должны быть разработаны самой аудиторской организации и зафиксированы во внутрифирменном стандарте.

Количественный уровень существенности может быть определен:

1.с помощью оценочного метода (исходя из опыта аудитора и знания клиента)

2. метод расчетный (с применением различных методик расчета уровня существенности)

Нормативных значений уровня существенности не установлено, но исходя из практики аудита оптимальным принято считать уровень существенности в 5%.

Диапазон уровня существенности от 2 до 10%.

На этапе планирования уровень существенности позволяет определить объем проведения аудита, трудоемкость.

На заключительном этапе уровень существенности позволяет решить вопрос о типе аудиторского заключения.

Все вопросы, связанные с порядком получения аудиторских доказательств в ходе проверки раскрываются в Федеральном стандарте аудиторской деятельности 7/2011

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум условиям: надлежащий характер (качество доказательств) и достаточность (количественная величина доказательств).

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1.Документы и информация бухучета аудируемого лица

2.Информация, полученная из других источников

- информация, полученная в ходе проведения прошлого аудита

- информация, полученная в ходе процедур внутреннего контроля качества аудита

- информация, полученная от эксперта аудируемого лица

Аудитор должен получить доказательства, подтверждающие предпосылки составления бух финансовой отчетности.

При этом предпосылками составления бух отчетности является утверждение руководства экономического субъекта в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бух отчетности объектов бух учета.

Предпосылки, требующие подтверждения аудиторскими доказательствами:

1.возникновение – это отражение в учете хоз операций событий и иных фактов хоз жизни фактически имевших место и относящихся к деятельности аудируемого лица.

2.полнота. все активы, обязательства, капитал, хоз операции и иные факты хоз жизни, которые подлежат отражению в бух отчете – отражены в нем.

3.точность – финансовая информация суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хоз операциям событиям и иным фактам хоз жизни отражены достоверно

4.отнесение к соответствующему периоду хоз операция, события и иные факты хоз жизни отнесены в соответствующем отчетном периоде

5.классификация (классификация и понятность) хоз операция, события и иные факты хоз жизни отражены на соответствующих счетах бухучета а фин информация представлена в понятной форме и описана правильно

6.существование. отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют

7.права и обязательства. Аудируемое лицо действительно обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства действительно являются обязательствами аудируемого лица.

8.оценка. Финансовая, активы, обязательства и капитал включены в бух отчетность в соответствующих надлежащих суммах.

9. распределение. Любые результирующие оценки и корректировки по распределению в отношении активов, обязательств и капитала отражены в правильных суммах

В стандарте прилагается следующая классификация предпосылок по трем направлениям:

1)в отношении групп однотипных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни – необходимо подтвердить предпосылки: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация

2) в отношении остатков по счетам бухучета на конец отчетного периода предпосылки: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение

3)в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязательства, классификация и понятность, точность и оценка.

Аудитор может пересмотреть предложенную классификацию, аудиторские доказательства подлежат рассмотрению в совокупности, а не по отдельности.

Процедура получения аудиторских доказательств:

1.Тест из средств контроля

2.Процедуры проверки по существу

а)запрос

б)подтверждение, получение ответа на запрос

в)инспектирование

г)наблюдение

д)пересчет

3.Аналитические процедуры

4.Процедура- повторное проведение

Для получения аудиторских доказательств необходимо провести отбор необходимых элементов для проверки. Сущ-ет три варианта отбора:

Отбор всех элементов проводится в случае,

1)если совокупность состоит из небольшого количества элементов с большой стоимостью

2)сущ-ет значительный риск

3)имеет место повторяющийся характер вычислений, что делает сплошную проверку более эффективной

Отбор специфических элементов:

1) элементы с высокой стоимостью

2) элементы, превышающие определенную стоимостную величину

3) элементы для получения определенной информации

Построение аудиторской выборки осуществляется для того чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.