2014-02-01
687
Фед Стандарт №8 «понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осущ-ся и оценка рисков существенного искажения аудируемой фин (бух) отчетности.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения при наличии фин отчетности существенных искажений.
Оценка аудиторского риска может быть высокая, средняя, низкая. Если в ходе тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор приходит к выводу о том, что аудиторской риск признается высоким у него есть два варианта дальнейших действий:
1.рекомендовать устранить выявленные недостатки системы внутреннего контроля
2.отказаться от проведения аудита
Аудиторский риск не может быть равен 0 т.е. вероятность выражения ошибочного мнения существует всегда и это связано 1)со сложностью учетного процесса 2)с применением выборочных методов проверки 3)применение в аудиторской деят-ти профессионального суждения
Аудиторский риск включает в себя 2 элемента:
1.риск существенного искажения, который представлен двумя составляющими, неотъемлемый риск, риск средств контроля
2.риск необнаружения
АР=РСИ*РН
АР=НР*РК*РН
РН-риск необнаружения
РСИ-риск существ искажения
НР-неотъемлеммый риск
РК-риск средств контроля
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах БУ или групп однотипных операций искажениям которые могут быть существенны. Т.е. признается что сис-ма БУ может содержать невыявленные ошибки в оборотах и сальдо по счетам по отдельным операциям или их группам. При оценке неотъемлемого риска необходимо учитывать след фактор:
1.опыт и знания руководства
2.характер деятельности аудируемого лица
3.счета БУ, которые могут быть подвержены искажениям
4.наличие специфических операций
Риск средств контроля означает риск того, что ошибки в оборотах сальдо счетов или операциях не будут своевременно выявлены и устранены имеющимися средствами контроля.
Риск необнаружения означает риск невыявления с помощью аудиторских процедур существенных искажений в оборотах и сальдо по счетам.
Между риском существенного искажения и риском необнаружения существует обратная зависимость т.е. чем выше риск, связанный с неэффективностью функционирования системы внутреннего контроля и БУ тем ниже риск аудитора не обнаружить существенные искажения.
| Параметр | Нижняя граница | Верхняя граница |
| Аудиторский риск | меньше | больше |
| Уровень существенности | 2% больше | 10% меньше |
| Объем требуемых ауд. процедур | меньше | больше |
| Риск необнаружения | высокий | низкий |
Оценка ауд риска производится с помощью тестирования системы внутреннего контроля, под которой понимается совокупность организационных мер, методик, процедур, используемых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения фин-хоз деятельности, обеспечения сохранности активов, выявление, предотвращение и исправление ошибок а также своевременности подготовки достоверной бух, фин отчетности.
Тестирование системы внутреннего контроля в целях оценки ауд риска проводится по следующим 5 компонентам: Структура системы внутреннего контроля
| Элемент СВК | Характеристика элемента |
| 1.Контрольная среда | Этика руководства эк субъекта, профессионализм и компетентность сотрудников, участие руководителей и собственников в орг-ции эффективной системы внутреннего контроля, стиль работы руководства, организационная структура, кадровая политика, наделение ответственностью и полномочиями |
| 2.процесс оценки рисков аудируемым лицом | 1.Макроэкономические изменения 2.Новый персонал 3.Внедрение новых технологий, информац систем, 4.Быстрый рост и развитие аудируемого лица, 5.Новые подходы к ведению хоз деятельности, внедрение новых видов деятельности. |
| 3.Информационная система, связанная с подготовкой бух фин отчетности | Технические средства, программное обеспечение, персонал, процедура сбора и передачи информации, База данных |
| 4.Контрольные действия | Проверка выполнения указаний, обработка информации, проверка наличия и состояния активов, разделение обязанностей, |
| 5.мониторинг средств контроля | Наблюдение за функционированием средств контроля, наблюдение за изменениями средств контроля |
Тестирование контрольной среды включает оценку позиции осведомленности и действий представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля а также понимание значимости такой системы.
Тестирование второго элемента предполагает установление каким образом осущ-ся процедуры выявления, устранения рисков хоз деятельности, их возможных последствий, определение их значимости, вероятности повторного их возникновения, а также принятие решений по управлению рисками.
Третий элемент -в процессе тестирования ИС необходимо учитывать состав ее обеспечения, процедуры, выполняемые в процессе подготовки отчетности и методы учета, применяемые в процессе обработки данных.
4 элемент -контрольные действия в сис-ме внутреннего контроля включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Тестирование этого элемента позволяет установить, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей орг-ции.
Тестирование мониторинга средств контроля предполагает установление надлежащего выполнения руководством обязанностей по созданию и поддержанию системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.
