Общий план и программа. Цель, источники используемой информации

Цель, источники используемой информации

ТЕМА 4. Аудит операций с денежными средствами

Типичные ошибки и нарушения

Типичные ошибки и нарушения по данному разделу аудита следующие

· Приказ об учетной политике содержит основные элементы, однако отсутствует их подробная характеристика, и как следствие неоднозначная их трактовка, применение;

· Отсутствие утвержденного рабочего плана счетов, разработанного и утвержденного графика документооборота, форм первичных учетных документов (отличных от унифицированных), используемых для оформления операций

· Отсутствие утвержденного круга лиц, которые имеют право оформлять, подписывать документы, проводить инвентаризацию, получать денежные средств в подотчет на хоз нужды, по доверенностям получать ТМЦ

· Несоблюдение требований по оформлению первичных документов, учетных регистров, графика документооборота, в частности сроков предоставления отчетов в бухгалтерию

· Отсутствие соответствующих справочников, классификаторов по классификации активов приводит к искажению задолженности

· Несоблюдение требований по проведению инвентаризации в случаях, установленных законом, проведение инвентаризации формально

· Отсутствие распределение функций между отделами и их взаимоотношения по предоставлению информации необходимой для организации и ведения бух учета (договоров, приказов и т.д.)

· Отсутствие распределения бухгалтерских работ между бухгалтерским персоналом, что приводит к запущенности обработки информации

· Использование нелицензионных программ при обработке учетной информации

· Отсутствует ограничение несанкционированного доступа к бланкам первичных документов, учетным регистрам, печатям, факсимильным подписям и т.д.

· Не осуществляется контрольных функций со стороны работников бухгалтерии в отношении санкционирования операций, полноты предоставления первичных документов в материальных отчетах, сохранности имущества

· Отражение операций не на соответствующих счетах бухгалтерского учета

· Отсутствие организации аналитического учета

· Нарушение сроков хранения документов (не менее 5 лет)

· Не осуществляется оценка рисков аудируемым лицом.

Существенные недостатки организации системы бух учета должны быть предоставлены в письменном виде руководителю экономического субъекта по результатам аудита. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность отчетности и выражение мнение аудитора.

Цель проверки аудита операций с денежными средствами – формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства.

Источники используемой информации при аудите операций с денежными средствами:

1) государственные нормативные акты;

- О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П

- Порядок ведения кассовых операций в РФ: Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18

- О безналичных расчетах в РФ: Письмо ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П

- Инструкция о текущих, расчетных, бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банка: Инструкция Госбанка СССР от 30.10.1986 г. № 28

- О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах с населением: Закон РФ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ

- Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке, Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н

- Об утверждении унифицированных форм учетной первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 18.08.1998 г. № 88

2) внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны быть использованы при аудите операций с денежными средствами следующий: приходный кассовый ордер (№ КО-1), расходный кассовый ордер (№ КО-2), журнал регистрации приходных, расходных кассовых ордеров (№ КО-3), кассовая книга (№ КО-4), книга учета принятых, выданных денежных средств (№ КО-5), акт инвентаризации наличных денег в кассе (№ инв-15), инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (№ инв-16).

Проверка операций с денежными средствами, финансовыми вложениями проводится по бухгалтерским счетам:

· на которых непосредственно отражаются операции с денежными средствами (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.).

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

· риск и существенность в целом и в отношении денежных средств;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций с денежными средствами;

· влияние компьютерной обработки данных на их организацию и учет;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами включают рассмотрение следующих вопросов:

· структурные подразделения и лица, уполномоченные осуществлять операции с денежными средствами;

· перечень расчетных, валютных и других счетов, открытых аудируемым лицом;

· основные виды операций с денежными средствами;

· правильность рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам;

· система документооборота по учету операций с денежными средствами, финансовыми вложениями;

· процедуры текущего контроля за соблюдением законодательства по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

· наличие приказа о принятии на должность кассира, а также договора о его полной материальной ответственности;

· проведение инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством;

· регистрация кассовых ордеров в журнале, соблюдение требований к их оформлению;

· соблюдение лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

· периодичность предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

· применение компьютерной техники при обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

· соблюдение требований к ограничению размера наличных денежных средств между юридическими лицами по одной сделке.

Тесты операций остатков на счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают следующие моменты.

1. Существование и возникновение:

· остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

· остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

· операции, отраженные в бухгалтерском учете и связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, что подтверждено документально;

· все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

· операции с денежными средствами имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

· денежные средства отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

· движение денежных средств осуществлялись на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией; все операции подтверждены надлежащим образом оформленными документами;

· движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

· операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

· расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

· ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в РФ.

3. Стоимостная оценка:

· денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

· операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

· рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством.

4. Полнота:

· все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;

· отсутствуют неучтенные операции с денежными средствами;

· соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, показателей финансовой отчетности.

5. Точное измерение:

· при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

· при рублевой оценке денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;

· доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

· в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;

· информация по движению денежных средств раскрыта соответствующим образом.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.