double arrow

Аудит операций с производственными запасами и другими материальными ценностями

Материальные производственные запасы включают материалы, готовую продукцию и товары. Материалы- это предметы труда, которые используются для изготовления продукции, для выполнения работ, оказание услуг, которые переносят свою стоимость на стоимость продукции.

Готовая продукция- это часть производственных ценностей, запасов, предназначенных для продажи, которые прошли все стадии обработки, которые являются конечным результатом всей деятельности.

Товары- это часть производственных запасов, которая приобретена у других юридических лиц предназначенная для продажи или перепродажи.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерии, проверяются схемы документооборота по учету и движению материальных ценностей.

Аудитор должен проверить правильность оценки материалов в учете. Правильность применения первичных документов по учету материалов, правильность организации работы складского хозяйства, имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешать их отпуск со склада (образцы подписей должны находится на складе); проверять оформление документов по приходу и расходу материалов. Правильность учета материалов в бухгалтерии и т.д.

Инвентаризация.

До ее начала аудитор должен составить перечень подлежащих к инвентаризации ценностей. Должен обговорить с руководителем организации о создании комиссии. После окончания инвентаризации составляют инвентаризационную опись, которая содержит все сведения об имеющихся ТМЦ (номера, марки, сорт и т.д.)

При недостаче и хищении применяют формулу естественной убыли:

У= 0,5* Онп+0,5*Ок/ Кс*100*(Ннс- Нкс)

Он - остаток на начало срока хранения

Оп - сумма промежуточных остатков по месяцам

Ок - остаток на конец срока хранения

Кс - фактический календарный срок хранения

Ннс - нормы естественной убыли на начало срока хранения

Нкс – нормы естественной убыли на конец срока хранения

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприходования, правильности списания, оценки и учета ТМЦ. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того периода, в котором она была закончена и должны быть приняты соответствующие меры по устранению недостатков.

Проверка расчетов по списанию ТМЦ на затраты производства.

При приобретении материалов их фактическая стоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Определить фактическую стоимость приобретенных запасов от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре, потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой нормативной стоимости.

Учетная цена материальных запасов, представляет собой стоимость приобретения, которая определяется организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д.

В качестве учетной цены может выступать так же и средняя цена покупки которая определяется расчетным путем. В бухгалтерии это определяется как «Разница между фактической стоимостью и стоимостью по учетным ценам, как отклонение в учете стоимости материалов». Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, используемые в ограниченном ассортименте.

В этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов и отнесением их себестоимость продукции. Сумма отклонений определяется по группам материальных запасов, путем сопоставления фактической стоимости к поступившим за месяц запасов и их остатков на начало месяца и их стоимостью по учетным ценам.

Нср = Ооо / Оз + Тз *100%

где

Нср – средний процент отклонения

Оо – начальное сальдо отклонения

То – текущие поступления отклонения

Оз – начальное сальдо запасов

Тз – текущее поступление запасов

затем рассчитывают абсолютную сумму отклонения:

Сумаб = Нср * Зпр

Основная задача учета материальных запасов:

- правильное, своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, отпуску и поступлению материалов.

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах движения.

- контроль за соблюдением установленных норм запасов.

- контроль исполнением материалов в производстве на базе технически обоснованных норм и их расходования.

- своевременное выявление излишних, не нужных материалов (не ликвидов)

В течение месяца информация о покупной стоимости (учетная цена) заготовленных производственных запасов, а так же информация о транспортных расходах отражается на счете 10 в дебетовой части, а в кредитовой части счета 10 фиксируется только учетная цена отпущенных со склада материалов.

Д 10 К

учетная цена цена отпущенных

+ материалов

ТЗР

Поэтому в конце месяца делается расчет среднего процента транспортных расходов.

Ср% = Т1 + Т2/ М1 + М2 * 100%

где

Т1- сумма ТЗР на начало месяца

Т2 – сумма ТЗР по поступившим производственным запасам за месяц

М1 – стоимость производственных запасов по учетным ценам

М2 – стоимость производственных запасов по учетным ценам поступившим за месяц

Затем умножим величину Ср% на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам и определим сумму ТЗР приходящуюся на отпущенные со склада производственные запасы.

Эта расчетная информация фиксируется в кредите счета 10. В корреспонденции со счетами по которым производственные запасы были отпущены, таким образом на счете 10 выявляются поступившие МЦ и отпущенные на производство МЦ с учетом их фактических затрат.

В зависимости от принятой учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Изготовление, приобретение МЦ» счет 16 «Отклонение в стоимости МЦ».

Если в хозяйстве имеются животные, то их наличие и движение учитывается на счете 11 «Животные на выращивание и откорм» на этом же счете обобщаются данные о принадлежащих предприятию молодняка и взрослых животных находящихся на откорме.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости ТМЦ» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.д. Этот счет ведется по каждому резерву в отдельности.

1) Восстановленная зарезервированная под снижение

стоимости суммы ТМЦ (в начале года следующего Д14-К91

за периодом в котором был создан резерв)

2) Образование резерва Д91-К14

Учет поставки материалов может быть организован по фактическим и учетным ценам это зависит от учетной политики. В том случае, если учет ведется по учетным ценам, то используется синтетический счет 15,16.

Д15-К16- отклонение фактической стоимости поступивших ТМЦ от учетных цен. Проверку правильности списанной стоимости МЦ на издержки производства можно осуществить балансовыми расчетами:

Р = Н + П - К, где

Р- стоимость израсходованных ценностей.

Н, К- начальная и конечная стоимость МЦ на счете 10

П- стоимость поступивших МЦ.

Задача: предприятие приобрело материалы для производства- Д10-К60 – 100000р, Д19-К60-20000р. Д60-К51- 120000- стоимость материалов, оплаченных поставщикам. Д68- К19- 20000р.

При приобретении материалов предприятие дополнительно оплатило поставщику услуги по доставке на склад 24000, в т.ч НДС 4000р. Эти расходы были включены в состав затрат на производство и на реализацию.

Д26-К60 - 20000р- отражены расходы по доставке

Д19-К60 – 4000р НДС

Д60-К51- 24000р- оплачены услуги

Д68-К19- 4000р

А дальнейшем эти расходы были списаны в Д счетов реализации, хотя к этому моменту материалы еще не были использованы в производстве.

Дать оценку правильности указанных проводок и рекомендации по устранению допущенных нарушений.

Домашнее задание: решение задачи, конспект.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: