Проверка налогообложения продукции

Проверка правильности отражения в учете реализации продукции в соответствии с принятой экономическим субъектом учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета отгрузки и реализации продукции

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств исполь­зуются различные аудиторские процедуры, перечень которых регули­руется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитиче­ские процедуры» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2)

Аудитору следует обратить внимание на следующие моменты.

1. Оценка готовой продукции должна соответствовать методу, установленному учетной политикой. Если учет выпуска организован без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), то готовая продукция отражается на счете 43 по фактической производственной себестоимости; если использует счет 40, то на счете 43 продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90.

Готовая продукция списывается в порядке реализации в дебет сче­та 90, если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы предъявлены покупателю. В противном случае до перехода права собственности продукция учитывается на счете 45.

2. Если в соответствии с заключенными договорами переход прав собственности на продукцию не совпадает с ее отгрузкой, то используется счет 45 «Товары отгруженные». Оценка отгруженной продукции должна соответствовать методу, установленному учетной политикой. Возможен учет по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 в корреспонден­ции со счетами 43, 41 могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными ак­тами). Суммы списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 только при предъявлении покупателям расчетных документов и выполнении договорных условий о переходе прав собственности.

3. Продукция из давальческого сырья не отражается на счете 43, а затраты учитываются как услуги.

4. Должен быть налажен аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. В соответст­вии с отраслевыми требованиями продукция должна быть сертифици­рована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.п. На предприятии должна проводиться регулярная инвентаризация. Инвентаризация го­товой продукции отгруженной, но не оплаченной, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах.

При подготовке программы аудита оценивается система внутрен­него контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирова­ния, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6). Результаты оценки систем бухгал­терского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи гото­вой продукции основываются на содержании вопросов и объектов ис­следования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произ­вольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла вы­пуска и продажи готовой продукции контролируемого экономическо­го субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться прави­лами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятель­ности экономического субъекта» (одобрено Комиссией по аудитор­ской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г., протокол № 3) и «Планирование аудита» (приняты постановле­нием Правительства РФ)

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы оп­ределения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на произ­водство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования счета 40; методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического уче­та; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и груп­пируются в рабочем документе аудитора. Разделы «Учет вы­пуска готовой продукции» и «Оценка готовой продукции» заполняются с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на контролируемом предприятии.

Аудит документооборота осуществляется по формальным призна­кам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех ре­квизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой про­дукции, заносятся в рабочий документ:

• по первичным учетным документам, имеющим нарушения, за­полняются все графы таблицы;

• по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Ниже приводится шапка рабочего документа «Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой про­дукции»:

Наимено­вание учетного документа

Номер и дата документа

Содержа­ние хозяй­ственной операции

Сумма по доку­менту

Сумма по расчету аудитора

Суммовое расхожде­ние

Характер нарушений

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи гото­вой продукции проводится по направлениям:

• изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

• контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;

• проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

• анализ операций по реализации, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции,

В процессе аудиторской проверки необходимо установить досто­верность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отра­жающим движение готовой продукции, на основании первичных учет­ных документов С этой целью суммы, отраженные в первичном учет­ном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме.

С целью организации сверки расчетов между аудируемым эконо­мическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ «Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями», реквизиты которого приведены ниже.

Покупа­тель	Отгружено	Оплачено	Харак­тер на­руше­ний
	дата от­грузки	номер счета	количе­ство	итого по счету	дата по­лучения	доку­мент	сумма оплаты

Система налогообложения операций по реализации продукции включает:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на прибыль.

Аудитор проверяет полноту и точность отражения в налоговом уче­те всех составляющих по выше обозначенным налогам.

Выручка от реализации продукций (работ, услуг) определяет фи­нансовые результаты деятельности предприятия, так как прибыль (убыток) от реализации продукции формируется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих це­нах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, ус­луг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных до­говоров.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для налогообло­жения налогом на добавленную стоимость определяется одним из двух методов, закрепленных в учетной политике:

• по мере оплаты продукции, работ, услуг (при безналичных расчетах по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу);

• по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.