Основные понятия
Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита
Требования к изучению и оценки системы внутреннего контроля
Требования к изучению и оценки системы учета
Основные понятия
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии, оценить и изучить средства контроля, на основе которых аудитор определяет масштаб, сущность, временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать размерам и особенностям деятельности экономического субъекта.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, а СВК должна способствовать этой убежденности.
|
|
Если получены соответствующие доказательства, что средства контроля надежны, то аудиторские процедуры могут быть менее детальными, но более выборочными и, соответственно, снижается время на их осуществление. При оценке надежности и эффективности СВК можно использовать следующую градацию: высокая, средняя, низкая.
Изучение и оценка системы СВК и бухгалтерского учета должны в обязательном порядке документироваться с использованием типовых форм:
- специально разработанные тестовые процедуры;
- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала;
- специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, перечень замечаний, протоколы или акты.
Методики и порядок изучения СВК и бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятельно, а снижение объема детальности процедур должны быть документально подтверждены и аргументированы.
Мнение аудитора об организации системы учета и эффективности СВК служат основанием для планирования степени детальности аудиторских процедур.
Серьезные недостатки системы учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению отражают в письменной информации руководству экономического субъекта.
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта:
- учетная политика и основные принципы ведения учета;
- организационная структура подразделений, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;
|
|
- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающих участие в ведении учета и составлении отчетности;
- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных в таких регистрах;
- порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
- критические области учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.
В ходе проверки необходимо установить соответствие организации системы учета, действующим нормативным документам.
Система учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
- операции правильно отражают временной период;
- зафиксированы в правильных суммах и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
- зафиксированы детали операций, имеющих существенное значение для учета и отчетности;
- ограничена возможность появлений злоупотреблений;
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающихся организации постановки и ведения учета, а также определить в какой мере реальное состояние соответствует положениям документов.
В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется просматривать движение отдельных сумм от первичных документов дол отчетности.