Особенности действия аудитора при выявлении искажений и ответственность сторон

Виды искажений бухгалтерской отчетности и факторы, влияющие на искажения

Особенности действия аудитора при выявлении искажений и ответственность сторон

Виды искажений бухгалтерской отчетности и факторы, влияющие на искажения

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

В ходе проверки аудитору необходимо иметь в виду, что выявленные им искажения и нарушения правил ведения бухгалтерского учета может быть двух видов: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренные искажения являются результатом действия или бездействия персонала проверяемого экономического субъекта и совершаются они в корыстных целях для введения в заблуждение пользователя бухгалтерской информации, но вывод о преднамеренных действиях персонала может быть сделан только уполномоченным органом.

Непреднамеренные искажения являются результатом непреднамеренных действий и может быть следствием арифметических и логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, неправильного отражения фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренные, так и непреднамеренные искажения могут быть существенными, и квалифицированный пользователь на основании отчетности может сделать ошибочные выводы и принять ошибочные решения

К факторам, способствующим появлению ошибок, относят:

- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объема продаж;

- наличие зависимости экономического субъекта от одного или нескольких поставщиков и заказчиков;

- изменение в практике договорных отношений;

- нетипичные сделки экономического субъекта в определенный период времени;

- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют сказанным услугам;

- особенности структуры капитала и распределения прибыли;

- наличие отклонений от установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли, относят:

- состояние отрасли, экономики и страны в целом (депрессия, спад, подъем);

- возрастные возможности возникновения банкротства в связи с кризисным состоянием отрасли;

- особенности производственной деятельности экономического субъекта и технологические особенности производства.

В случае выявления искажений в бухгалтерской отчетности необходимо оценить влияние этих искажений на достоверность бухгалтерской информации. В ходе проверки следует учитывать возможные виды нарушений, ведущие к появлению искажений:

- отклонение от установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

- несоблюдение или отсутствие принятой учетной политики по отражению отдельных хозяйственных операций;

- нарушение гражданского, налогового и валютного законодательства;

- прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.

В зависимости от видов искажений аудитор должен скорректировать разработанные аудиторские процедуры в зависимости от степени существенности выявленных искажений, риска появления искажений и видов нарушений.

Если система внутреннего контроля (СВК) наименьшим образом выявляет и препятствует выявить ошибки, аудитор должен предусмотреть свою оценку СВК. Все выявленные факты в ходе проверки искажений и нарушений должны быть документированы.

Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предоставленного в письменном виде аудиторской организацией, а также за полноту и правильность отражения данных в отчете и заключении аудитора, несет ответственность за конфиденциальность информации.

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе и его руководство, несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, за непринятие мер по возникновению подобных искажений, за их не устранение или несвоевременное устранение.