Условная ситуация 2_

На основе представленных данных бухгалтерских балансов (форма № 1) и отчетов о прибылях и убытках (форма № 2) головной организа­ции АО «Траст» и дочернего общества АО «Маяк» составим сводную отчетность группы «Траст».

Данные головной организации АО «Траст»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Финансовые вложения в капитал дочернего общества (75% голосующих акций)		Форма № 1, строка 141
Дебиторская задолженность дочернего общества		Форма № 1, строка 240
Кредиторская задолженность дочернего общества		Форма № 1, строка 620
Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу		Форма №1 строка 250
Дивиденды, полученные от дочернего общества		Форма № 1, строка 470; форма № 2, строка 080
Стоимость материалов, приобретенных у дочернего общества в том числе не списанных на конец отчетного периода	8000 8000	Форма № 2, строка 010 Форма № 1, строка 2 10

Баланс головной организации АО «Траст» на 1 января 20ХХ г. (форма № 1)

Наименование статьи	Код строки	На конец периода, тыс. руб.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы		_
деловая репутация организации		-
Основные средства		120 000
Незавершенное строительство		-
Долгосрочные финансовые вложения,
в том числе: инвестиции в дочерние общества
Прочие внеоборотные активы		-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям

ПАССИВ

Продолжение

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы		-
Итого по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы		—
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль прошлых лет		—
Непокрытый убыток прошлых лет		—
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года		—
Итого по разделу III		155 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства		—
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность учредителям по выплате доходов		-
Доходы будущих периодов		—
Резервы предстоящих расходов		—
Прочие краткосрочные обязательства		—
Итого по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)		195 000

Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Траст» на 1 января 20ХХ г. (форма № 2)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период, тыс. руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + + 120-130)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы		_
Чрезвычайные расходы		-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)

Данные дочернего общества АО «Маяк»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Место отражения в отчете
Номинальная стоимость уставного капитала		Форма № 1, строка 410
Дебиторская задолженность головной организации		Форма № 1, строка 240
Кредиторская задолженность головной организации		Форма № 1, строка 620
Краткосрочный кредит, полученный от головной организации		Форма № 1, строка 610
Дивиденды, выплаченные головной организации		Форма № 2, строка 190
Выручка от продажи продукции головной организации		Форма № 2, строка 010 |
Прибыль от продажи продукции головной организации, в том числе: прибыль от продажи материалов	2000 2000	Форма № 1, строка 470 Форма № 2, строка 080

Баланс дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 20ХХ г. (форма № 1)

Наименование статьи	Код строки	На конец периода, тыс. руб.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
в том числе: деловая репутация организации		—
Основные средства
Незавершенное строительство		-
Долгосрочные финансовые вложения,		-
в том числе: инвестиции в дочерние общества		_
Прочие внеоборотные активы		-
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		120 000

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года
Итого по разделу III		90 000
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (90, 94)		5 000
Кредиторская задолженность		25 000
Задолженность учредителям по выплате ДОХОДОВ
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V		30 000
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)		120 000

'

Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 20ХХ г. (форма № 2)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период, тыс. руб.
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)
П. Операционные доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате		-
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + + 120-130)
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы
Чрезвычайные расходы		;
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)		5 000,' '••

На первом этапе составления сводного баланса необходимо по­строчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головного предприятия и его дочернего общества и получить так называемый промежуточный сводный баланс.

Промежуточный сводный баланс группы «Траст» (форма № 1)

Наименование статьи	Код	На конец
	строки	отчетного периода, тыс. руб.

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	НО	_
в том числе: деловая репутация организации	ИЗ	_
Основные средства		200 000
Незавершенное строительство		-
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы		-
Итого по разделу I		230 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		424 800
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы		-
Итого по разделу II		85 000
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал		120 000
Добавочный капитал
Резервный капитал		200 000
Фонд социальной сферы		-
Целевые финансирование и поступления		-
Нераспределенная прибыль прошлых лет		-
Непокрытый убыток прошлых лет		-
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года		-
Итого по разделу III		245 000
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства		-
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность учредителям по выплате доходов		—
Доходы будущих периодов		-
Резервы предстоящих расходов		-
Прочие краткосрочные обязательства		-
Итого по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

Поскольку головная организация АО «Траст» владеет 75% акций ак­ционерного общества «Маяк» с момента его регистрации и начала дея­тельности, т.е. не обладает 100% капитала дочернего общества, на данном этапе необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину капитала дочернего общества, не при­надлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (90 000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (75%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит:

в уставном капитале	10 000 тыс. руб. (40 000 х 0,25)
в добавочном капитале	10 000 тыс. руб. (40 000 х 0,25)
в резервном капитале	1 250 тыс. руб. (5000 х 0,25)
в нераспределенной прибыли	1 250 тыс, руб. (5000 х 0,25)
Итого	22 500 тыс. руб.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела капитала и резервов.

Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исклю­чаются:

• сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (строка 141 бухгалтерского баланса) (30 000 тыс. руб.), и сумма стоимости соот­ветствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего обще­ства по счету 80 (строка 410) (30 000 тыс. руб.). После проведения дан­ной операции в строке 140 сводного баланса будет поставлен прочерк (30 000 тыс. руб. - 30 000 тыс. руб.), а в строке 410 - 80 000 тыс. руб. (120 000 - 30 000 - 10 000) (доля меньшинства);

• показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задол­женность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются дебиторская задолженность дочернего общества головному (10 000 тыс. руб.) и дебиторская задолженность головного общества дочернему (2000 тыс. руб.). Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются кредиторская задолженность головного общества дочернему (2000 тыс. руб.) и кредиторская задолженность дочернего общества головному (10 000 тыс. руб.). В случае, если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показате­ли, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами;

• показатели, отражающие выданный головной организацией до­чернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (5000 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса;

• дивиденды (500 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества; вместе с тем в эту же строку включаются диви­денды (500 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации (строка 470);

• прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство мате­риалы, отраженные в балансе головной организации (2000 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается из строки 470 сводного баланса в доле, принадлежащей группе,— 1500 тыс. руб. (2000 х 0,75). Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запа­сах, приходящаяся на долю меньшинства,— 500 тыс. руб. (2000 х 0,25). Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализо­ванной прибыли в запасах: 22 500 тыс. руб. - 500 тыс. руб. = 22 000 тыс. руб. Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива сводного баланса «Доля меньшинства».

Наименование статьи	Код строки	На конец отчетного периода, тыс. руб.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	НО	_
в том числе: деловая репутация организации		—
Основные средства		200 000
Незавершенное строительство		-
Долгосрочные финансовые вложения		-
Прочие внеоборотные активы		-
Итого по разделу I		200 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы		-
Итого по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)		266 000
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы		-
Целевые финансирование и поступления		-
Нераспределенная прибыль прошлых лет		-
Непокрытый убыток прошлых лет		-
Нераспределенная прибыль отчетного года
Непокрытый убыток отчетного года		-
Итого по разделу III		191 000
Доля меньшинства в уставном капитале
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства		-
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Задолженность учредителям по выплате доходов		—
Доходы будущих периодов		-
Резервы предстоящих расходов		-
Прочие краткосрочные обязательства		-
Итого по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)		266 000

Теперь перейдем к составлению сводного отчета о прибылях и убыт­ках. На первом этапе производится построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головного предприятия и его дочернего общества, в результате чего получается так называемый промежуточ­ный сводный отчет о прибылях и убытках.

Промежуточный сводный отчет о группы «Траст» (форма № 2)