Наименование показателя | Код строки | За отчетный период тыс. руб. 1 |
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 55 280 1 | |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 31 360 | |
Валовая прибыль | 24 460 | |
Коммерческие расходы | ||
Управленческие расходы | ||
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 17 700 | |
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению | ||
Проценты к уплате | ||
Доходы от участия в других организациях | ||
Прочие операционные доходы | ||
Прочие операционные расходы | ||
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы | 1 120 | |
Внереализационные расходы | ||
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + + 120- 130) | ||
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | ||
Прибыль (убыток) от обычной деятельности | ||
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы | ||
Чрезвычайные расходы | — | |
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) |
Поскольку головная организация не обладает 100% капитала дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В нашем примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 1250 тыс. руб. (5000 - (5000 х 0,75)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства приводится по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что Методические рекомендации содержат положение об отражении доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства. Однако если в сводном отчете о прибылях и убытках показывать доходы и расходы согласно этому положению, данный отчет не будет увязываться со сводным балансом и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и уставного капитала дочернего общества, данные о которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.
Далее из соответствующих строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:
• из строки 080 — дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета;
• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. В нашем примере из строки 010 исключаем 8000 тыс. руб.;
• стоимость продукции, реализованной дочерним обществом головному в части продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, проданных головной организации, равна 6000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у дочернего общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 8000 тыс. руб.). Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочерней организации, составила 2000 тыс. руб. При этом часть нереализованной прибыли, относящаяся к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена из сводного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена себестоимость проданных материалов, отраженная в сводном отчете о прибылях и убытках головной организации по строке 20. После выполнения всех перечисленных операций, пересчитываем показатели, отраженные по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках.
Сводный отчет о прибылях и убытках группы «Траст» на 1 января 20ХХ г. (форма № 2)
Наименование показателя | Код строки | За отчетный период, тыс. руб. | ||
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | ||||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ||||
Валовая прибыль | ||||
Коммерческие расходы | ||||
Управленческие расходы | ||||
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | ||||
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению | ||||
Проценты к уплате | ||||
Доходы от участия в других организациях | ||||
Прочие операционные доходы | 1 100 | |||
Прочие операционные расходы | ||||
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы | 1 120 | |||
Внереализационные расходы | ||||
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | ||||
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи | ||||
Прибыль (убыток) от обычной деятельности | ||||
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы | _ | |||
Чрезвычайные расходы | - | |||
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) | ||||
Доля меньшинства в чистой прибыли | ||||