Тема 9 Учет расчетов с бюджетом

I. Налог на доходы физических лиц – рассмотрен в теме «учет расчетов с персоналом по оплате труда

II. Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов 90 "Продажи", 91

а) НДС – Дебет 90(91) Кредит 68

а) акцизы – Дебет 90(91) Кредит 68

б) экспортные пошлины – Дебет 90(91) Кредит 68

III. Налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу, прочих расходов

а) ЕСН – см. вопрос "Учет расчетов по социальному страхованию",

б) Бухгалтеры традиционно начисляют Дебет 91.2 Кредит 68

В то же время, Минфин РФ в Письме от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности» указывает:"В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

Исходя из этого, считаем, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности".

в) транспортный налог – Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68, в организациях торговли – Дебет 44 Кредит 68

г) земельный налог – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68

д) водный налог – Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68

е) плата за древесину, отпускаемую на корню (согласно лесорубочным билетам) – Дебет 97 Кредит 68 - передана древесина в производство

ж) платежи за загрязнение окружающей среды – Дебет 20 (23, 29) Кредит 68

IV. Налоги и сборы, начисляемые по дебету различных счетов

а) импортные таможенные пошлины –Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68

б) государственная пошлина

- Дебет 08 (10, 11, 41...) Кредит 68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата непосредственно связана с приобретением имущества;

- Дебет 20 (26, 44...) Кредит 68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с текущей деятельностью организации;

- 91.2/68 - начислена государственная пошлина, если ее уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.

V. Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ):

- реализация товаров, работ или услуг на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Также обычно облагаются авансы.

Используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118 (ст. 164 НК РФ).

Налоговый период по - календарный месяц.

Если организация или предприниматель имеют в течение квартала ежемесячную сумму выручки, без учета НДС не превышающую два миллиона рублей, то налоговый период – квартал (ст. 174 НК РФ).

С 1 января 2008 г. для всех – квартал.

В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма НДС при ввозе товара на территорию РФ при подаче ГТД.

В этот же срок представляется декларация по НДС.

Дебет 90(91) Кредит 68 – начислен НДС на основании записей в Книге продаж

Дебет 91 Кредит 68 – НДС по передаче для собственных нужд

Дебет 19 Кредит 68 – НДС по СМР для собственного потребления

Дебет 19 Кредит 60 – НДС выделен на основании счетов-фактур поставщиков

Дебет 19 Кредит 83 – НДС по взносам в уставный капитал при наличии счетов-фактур

Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету, соответствует записям в Книге покупок

С 01.01.2006 г. вычет может быть предоставлен без оплаты, за исключением НДС по импорту и НДС, уплачиваемому налоговыми агентами.