Студопедия
МОТОСАФАРИ и МОТОТУРЫ АФРИКА !!!


Авиадвигателестроения Административное право Административное право Беларусии Алгебра Архитектура Безопасность жизнедеятельности Введение в профессию «психолог» Введение в экономику культуры Высшая математика Геология Геоморфология Гидрология и гидрометрии Гидросистемы и гидромашины История Украины Культурология Культурология Логика Маркетинг Машиностроение Медицинская психология Менеджмент Металлы и сварка Методы и средства измерений электрических величин Мировая экономика Начертательная геометрия Основы экономической теории Охрана труда Пожарная тактика Процессы и структуры мышления Профессиональная психология Психология Психология менеджмента Современные фундаментальные и прикладные исследования в приборостроении Социальная психология Социально-философская проблематика Социология Статистика Теоретические основы информатики Теория автоматического регулирования Теория вероятности Транспортное право Туроператор Уголовное право Уголовный процесс Управление современным производством Физика Физические явления Философия Холодильные установки Экология Экономика История экономики Основы экономики Экономика предприятия Экономическая история Экономическая теория Экономический анализ Развитие экономики ЕС Чрезвычайные ситуации ВКонтакте Одноклассники Мой Мир Фейсбук LiveJournal Instagram

VIII. Транспортный налог




VII. Налог на имущество

Налог на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ, а также Законом 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".

Организации уплачивают налог с остаточной стоимости. Ставка налога 2,2%, существуют льготы для сельхозпроизводителей, производителей мяса и молока, крупных частных инвесторов, бюджетные и религиозные организации.

Для организаций, уплачивающих авансовые платежи, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период

Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 января следующего за отчетным года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) / (3 мес. + 1 мес.) =
215 000 руб.

По итогам квартала необходимо заплатить:

215 000 руб. х 2,2% : 4 = 1 182,50 руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

По итогам полугодия необходимо заплатить:

215 714 руб. х 2,2% : 4 = 1 186,43 руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) =
205 500 руб.

По итогам полугодия необходимо заплатить:

205 500 руб. х 2,2% : 4 = 1 130,25 руб.

Налоговая база по итогам отчетного года равна:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:




Среднегодовая стоимость имущества х ставка налога – Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1квартала, первого полугодия и 9 месяцев

В бюджет за отчетный год надо заплатить:

205 769 руб. х 2,2% - 1 182,50 руб. – 1 186,43 руб. – 1 130,25 руб. = 1829 руб.

Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:

1 182,50 + 1 186,43 + 1 130,25 + 1027,74 = 4526,92 руб.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев представляется в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляется не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Общие принципы уплаты транспортного налога установлены гл.28 Налогового кодекса РФ. В каждом регионе транспортный налог вводится в действие региональным законом. Если в регионе нет такого закона, то платить налог не нужно.

Транспортный налог платят фирмы и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Налоговый период по транспортному налогу - год. Отчетные периоды по авансовым платежам для фирм - I, II и III кварталы. Однако власти регионов вправе отчетные периоды не вводить.

Базовые ставки по транспортному налогу установлены в ст.361 Налогового кодекса. Региональные власти могут уменьшить или увеличить ставки транспортного налога не более чем в пять раз.

Сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему устанавливают региональные власти. При этом они не вправе обязать компании перечислять "годовой" налог раньше срока, который установлен для сдачи налоговой декларации.

IX. Налог на прибыль



1. Особенности расчета

Налогоплательщики Что такое прибыль для целей налогообложения
Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы на производство и реализацию также делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Порядок отнесения расходов рекомендуется установить по аналогии с порядком, применяемым в целях бухгалтерского учета и закрепить в учетной политике.

Косвенные расходы полностью к относятся расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены (аналогия в бухгалтерском учете 90/26).

Прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию (аналогия 90/43, если готовая продукция учитывается только по прямым затратам).

2. Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 24%, распределение по бюджетам:

- в федеральный бюджет - 6,5%;

- в бюджет субъектов РФ - 17,5%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5%.

3. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей Налогоплательщики Основание
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала Почти все организации п. 2 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются Организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ п. 3 ст. 286 НК РФ
Авансовые платежи счисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган п. 2 ст. 286 НК РФ
Месяц Доходы Расходы Прибыль за месяц Прибыль нарастающим итогом
январь 2 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
февраль 2 500 000 1 300 000 1 200 000 2 200 000
март 2 400 000 1 800 000 600 000 2 800 000
апрель 2 200 000 1 400 000 800 000 3 600 000
май 2 100 000 1 000 000 1 100 000 4 700 000
июнь 1 900 000 900 000 1 000 000 5 700 000
июль 1 800 000 1 200 000 600 000 6 300 000
август 2 000 000 1 100 000 900 000 7 200 000
сентябрь 2 200 000 1 100 000 1 100 000 8 300 000
октябрь 2 300 000 1 100 000 1 200 000 9 500 000
ноябрь 2 100 000 1 000 000 1 100 000 10 600 000
декабрь 1 900 000 900 000 1 000 000 11 600 000

а) Пример исчисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетных периодов - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Пусть в последнем квартале уплачивалось по 200 000 руб. ежемесячно, следовательно и в первом квартале необходимо уплачивать 200 000 руб. ежемесячно.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, то есть до 28 января, 28 февраля, 28 марта.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

2. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

2 800 000 * 0,24 / 3 = 224 000 руб.

Исчисленные на II квартал 2006 г. ежемесячные авансовые платежи организация рассчитывает в налоговой декларации за I квартал.

3. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

(5 700 000 – 2 800 000) * 0,24/3 = 232 000 руб.

4. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

(8 300 000 – 5 700 000) * 0,24/3 = 208 000 руб.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (года), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.):

11 600 000 * 0,24 – 200 000 * 3 – 224 000 * 3 – 232 000 * 3 – 208 000 *3 = 11 600 000 * 0,24 – 2 592 000 = 192 000 руб.

б) Пример исчисления суммы квартальных авансовых платежей

Авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания

1. Квартальный авансовый платеж по итогам первого квартала составит:

2 800 000 * 0,24 = 672 000 - перечисляется не позднее 28 апреля.

2. Квартальный авансовый платеж по итогам полугодия составит:

(5 700 000 – 2 800 000) * 0,24 = 696 000 - перечисляется не позднее 28 июля.

3. Квартальный авансовый платеж по итогам девяти месяцев составит:

(8 300 000 – 5 700 000) *0,24 = 624 000 - 28 октября

4. По итогам года

(11 600 000 – 8 300 000) * 0,24 = 792 000 – 28 марта

в) Пример исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

1. Сумма ежемесячного авансового платежа за январь составит 240 000 руб.
(1 000 000 руб. х 24%). Перечисляется в срок не позднее 28 февраля 2007 г.

Налоговые декларации представляются в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно.

2. Сумма авансового платежа за январь - февраль 2007 г. составит 720 000 руб.
(2 200 000 руб. х 24%).

Сумма 288 000 руб. (582 000 руб. - 240 000 руб.) перечисляется в бюджет в срок до 28 марта 2007 г.

4. Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо сначала начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Его расчет его производят по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль x Ставка налога на прибыль

По итогам отчетного периода выполняется запись

- условный расход по налогу на прибыль

99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"/68

ЛИБО

- условный доход по налогу на прибыль

68/99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

/ \

| Постоянное |

| налоговое |

Условный |обязательство +|

Текущий расход | + Отложенный |

налог на = +- (доход) +- | налоговый |

прибыль по налогу | актив - |

(убыток) на прибыль | - Отложенное |

| налоговое |

| обязательство |

\ /

а) Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если расходы, учтенные в бухгалтерском учете, никогда не будут учтены для целей налогообложения.

Прибыль = Доходы - Расходы

Бухгалтерские расходы > Налоговые расходы => Бухгалтерская прибыль < Налоговой прибыли

Превышение бухгалтерского расхода над налоговым в ПБУ 18/02 называется постоянной разницей, а сумма, на которую в данном случае нужно скорректировать "бухгалтерский" налог, - постоянное налоговое обязательство.

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Постоянные разницы возникают при превышении нормативов (глава 25 НК РФ):

- суточные 100 руб/сутки (см. вопрос Расчеты с подотчетными лицами)

- расходы в виде процентов по заемным обязательствам (см. вопрос Расчеты по кредитам и займам)

- представительские расходы - 4% от расходов на оплату труда.

В целом, более 15 случаев.

б) Постоянный налоговый актив - формально в ПБУ 18/02 отсутствует

Тем не менее, возможна ситуация

Бухгалтерские доходы > Налоговые доходы => Бухгалтерская прибыль > Налоговая прибыль

Разница в доходах, умноженная на ставку налога - 24% - постоянный налоговый актив.

Он единовременно уменьшает прибыль для целей налогообложения.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- начислен постоянный налоговый актив.

Пример.

Организация, выплачивающая дивиденды другой организации, выполняет функцию налогового агента и уплачивает налог на прибыль (доходы) по этим дивидендам.

84/75 100 000 руб.

75/68 9 000 руб.

75/51 - 91 000 руб.

Организация, получающая дивиденды, имеет доход с которого уже заплачен налог на прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете доход есть, а для налогового учета - нет.

76/91 91 000 руб.

51/76 91 000 руб.

68ПНА/99 21 840 руб. (91 000 руб. * 0,24)

в) Отложенный налоговый актив - возникает в том случае, если расходы в налоговом учете по отдельным активам списываются медленнее, чем в бухгалтерском.

При этом налогооблагаемая прибыль в ближайшем отчетном периоде оказывается больше бухгалтерской.

Вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской.

Вычитаемые – значит, потом будут вычитаться.

Отложенный налоговый актив отражается

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Отложенные налоговые активы возникают, например, если в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учете.

Например, в бухгалтерском учете способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейный способ

г) Отложенные налоговые обязательства

Возникают в том случае, если расходы в налоговом учете списываются быстрее, или доходы начисляются медленнее - в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской.

В следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой.

Отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета в данном случае называются налогооблагаемыми временными разницами (п.12 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые разницы – значит, потом налог придется доплатить относительно УРНП.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

По мере того как разница погашается, отложенное налоговое обязательство бухгалтер списывается.

77/68

В бухгалтерском учете линейный способ начисления амортизации, в налоговом - нелинейный.





Дата добавления: 2014-02-01; просмотров: 816; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных | ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ


Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 9091 - | 7699 - или читать все...

Читайте также:

 

35.175.113.29 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.


Генерация страницы за: 0.015 сек.