Общая характеристика хозяйственного учета

    Исторический путь развития хозяйственного учета показывает, что воз­никновение учета обусловлено потребностями управления материальным произ­водством. Так, основой существования человеческого общества является про­изводство материальных благ, удовлетворяющих потребности людей.

Произ­водство является исходной стадией процесса воспроизводства. Оно представля­ет собой движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных хо­зяйственных процессов: производство, обращение и распределение (потребле­ние). Функционирование этих хозяйственных процессов носит непрерывный характер и требует определенных издержек. Поэтому для руководства и управ­ления хозяйственными процессами надо иметь необходимую всестороннюю экономическую информацию, получаемую на основе систематического наблю­дения, измерения и регистрации отдельных и в обобщенном виде различных факторов и явлений хозяйственной жизни, вызванных хозяйственными процес­сами материального воспроизводства.

    Такие сведения обеспечивает хозяйственный учет. Они представляют со­бой прежде всего количественные показатели о затратах производства, о нали­чии и движении материальных и денежных средств, об объеме готовой продук­ции, о численности работников, о финансовых результатах и т.д.

    Вместе с тем в хозяйственном учете каждое число характеризует определенные качественно различные объекты. Так 1000 руб., затраченные на приобретение материалов, и 1000 руб., оставшиеся в виде наличных денег в кассе, одинаковы по своему количественному выражению, но качественно различны по значению характеризуемых ими хозяйственных явлений. Кроме того, при помощи количественных показателей учета раскрывается качественная харак­теристика каждого из хозяйственных процессов и отдельных явлений хозяйст­венной жизни. Например, по количеству продукции и затратам на ее производ­ство определяется фактическая себестоимость продукции, структура затрат и другие данные.                    

      Таким образом, объектами наблюдения и отражения хозяйственного учета являются процессы ма­териального производства и отдельные явления или факты хозяйственной жиз­ни, совершаемые в условиях определенного этапа развития общества.

    Хозяйственный учет является неотъемлемой составной функцией управления хозяйством в условиях определенного уровня развития производительных сил и производственных отношений. Поэтому цель и задачи учета заклю­чаются в отражении особенностей хозяйственных явлений в соответствующей системе управления хозяйственными процессами.

    Хозяйственный учет осуществляется для того, чтобы контролировать, управлять процессами материального производства и направлять хозяйствен­ную деятельность.

    Следовательно, можно определить, что в широком смысле хозяйственный учет как одна из функций управления представляет собой сложную организованную систему наблюдений за управляемой системой путем сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения и обобщения явлений и событий хозяйственной жизни в процессах воспроизводства совокупного продукта в стоимостном выражении на основе натуральных и трудовых измерителей посредством общенаучных способов и частных (особых), свойственных ему методических и организационно-технических приемов и правил.

    В более узком смысле, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдений, измерения и регистрации процессов материального производства и отдельных явлений или фактов хозяйственной жизни с целью контроля и управления им в условиях определенного этапа развития общества.

    Указанные определения раскрывают сущность всей системы хозяйственного учета и его трех взаимосвязанных (системообразующих) видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. Каждый из них имеет свое назначение, особенности и сферу применения. Однако все они взаимодействуют, взаимодополняются и составляют единую систему. Вместе с тем, из всей системы хозяйственного учета основополагающим для всей системы управления и как функция управления хозяйствующим субъектом выступает бухгалтерский учет, так как только в нем получают выражение количественное и качественное измерение, регистрация и обобщение содержательных аспектов действительных фактов хозяйственной жизни. В процессе функционирования бухгалтерского учета решаются текущие (оперативные), тактические и стратегические задачи, сформулированные в ФЗ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Эти задачи бухгалтерского учета разносторонни и касаются практически всех сфер деятельности организации, так как они направляют систему бухгалтерского учета на получение информации и выражение в комплексном измерении ресурсов, процессов и результатов деятельности организации.

           В системе хозяйственного учета в учебниках по бухгалтерскому учету иногда выделяют «налоговый учет». Это связано с тем, что в Налоговом Кодексе РФ, инструкциях Министерства по налогам и сборам, а также некоторыми консультантами, аудиторами широко пропагандируется термин «налоговый учет».Такой путь расчленения бухгалтерского финансового учета и налоговых расчетов является не оправданным. В качестве доказательств можно привести следующие аргументы:

    1. Так называемый «налоговый учет» не имеет стадий первичного, аналитического и синтетического учета. Носителем информации, в том числе о налогах и налогооблагаемых базах являются первичные учетные документы. Данный термин нельзя называть также системой, так как раздельный учет налоговых расчетов не представляет собой упорядоченное множество взаимосвязанных элементов, обладающих структурой и организацией. Учет налоговых расчетов является органичным элементом системы бухгалтерского учета. Поэтому обособление из системы бухгалтерского финансового учета так называемого «налогового учета» бессмысленно, так как это ведет к выходу за рамки членения бухгалтерского учета как сложной организованной системы, нарушению его принципа целостности, устойчивости, разрушению системообразующих связей, соответственно, ее упорядоченности.

    2. Разрыв бухгалтерского учета и налогообложения, вопреки международному опыту и отечественной практике, приведет к тому, что данные так называемого «налогового учета» не будут базироваться на показателях, полученных путем системного подхода к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционного принципа исчисления затрат (расходов) и будут лишены качественных свойств информации.

    3. Бухгалтерский учет является функцией управления, в том числе управления правильностью формирования налогооблагаемых баз и расчетами с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам. Поэтому налоговое право должно строиться с учетом действия экономических законов, а бухгалтерский учет должен обеспечивать соответствующей информационной базой для составления налоговых деклараций. При учете налогов, формировании налогооблагаемых баз и расчетов по налогам следует исходить из требования приоритета экономического содержания над юридической формой, а не наоборот. Иначе невозможно будет осуществлять прогнозирование поступлений налоговых платежей, оптимизацию налогооблагаемых баз и должный контроль, в том числе налоговой службой, правильности расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными фондами. Только в бухгалтерском учете формируется качественная информация о налогах, так как правильность определения налогов зависит от соблюдения допущений, требований, правил и принципов бухгалтерского учета. Отсюда следует, что разделение бухгалтерского финансового учета и налоговых расчетов нельзя признать научно обоснованным, так как это ведет к деградации системы бухгалтерского учета путем ослабления его функций: информационной, контрольной, аналитической, прогностической и др. Бухгалтерский учет должен развиваться, совершенствоваться с учетом информационных потребностей современной системы управления организациями. Не бухгалтерский учет должен быть приспособлен под пресс налоговой системы, а наоборот, процедуры расчетов по налогам должны быть максимально интегрированы с требованиями и правилами ведения бухгалтерского учета.