Дифференциация бухгалтерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета

Система управления эффективностью производства в условиях рыночной экономики предполагает совершенствование бухгалтерского учета в соответствии с требованиями развития всего хозяйственного механизма, а также оперативного, тактического и стратегического управления. Это обуславливает необходимость в ориентации развития учета на комплексный и системный подходы.

В соответствии с этим бухгалтерский учет следует рассматривать как постоянно развивающуюся сложную организационную (искусственную) систему. Для него характерны «системные эффекты» - появление новых свойств в условиях рынка, возникающих в результате взаимодействия элементов (это следствие), причиной которых являются потребности различных пользователей и системы управления информацией нового качественного содержания. Поэтому в современных условиях возникает необходимость осуществлению дифференциации таких подсистем бухгалтерского учета, как бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет, а также интеграции его функций с другими функциями управления. Это можно объяснить рядом причин. Так, финансовый и управленческий учет являются организованными подсистемами бухгалтерского учета с ярко выраженными системными связями, чертами целостности в среде их окружения. Они прошли в процессе их развития последовательные этапы усложнения, что требует их относительной дифференциации. Поэтому, бухгалтерский учет как система (наблюдений, измерений, обработки и передачи информации пользователям) подразделяется на финансовый и управленческий учет.

    Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользовате­лям, т.е. контрагентам данной организации. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации, ее собственном ка­питале, финансовых результатах и т.д. По данным финансового учета составля­ется бухгалтерская (финансовая) отчетность, показатели которой используются для анализа и оценки финансового состояния и платежеспособности организации, ликвидности ее активов и для других характеристик. Цель бухгалтерского финансового учета – показать «как это было», то есть включает в свою структуру и формирует информацию «исторического» (произошедшего) характера прошлых или уже совершенных фактов хозяйственной жизни.

     Таким образом, содержание информации бухгалтерского финансового учета пригодно для оценки финансово-экономического состояния организации в целом, а осуществить аналитическую оценку деятельности бригад, цехов, хода технологических процессов, переделов, фаз, циклов производства, эффективности отдельных видов производства готовой продукции, запасов собственного производства и т.п., практически невозможно. Бухгалтерский финансовый учет, в отличие от управленческого, не позволяет в полной мере осуществлять вертикальную и горизонтальную интеграцию учетных блоков, а также интеграцию с другими функциями управления.

Итак, отвергая суммативный подход к выделению «налогового учета» из системы бухгалтерского учета, механически сводящий ее к сумме частей, нельзя и фетишизировать абсолютную целостность учета, когда речь идет о его подсистемах - финансовом и управленческом учете (такая дифференциация имеет не только практическое значение, но и важное методологическое значение в развитии науки счетоведения). Вместе с тем, развитие этих подсистем бухгалтерского учета должно происходить в единстве и во взаимосвязи в прогрессивном направлении. Прогрессивный тип развития связан с повышением уровня организации системы бухгалтерского учета, предполагающий такую дифференцию и интеграцию элементов и связей системы, которая повышает степень ее целостности, ее приспособленности к среде, функциональную эффективность, структурную, функциональную «пластичность» (гармоничность) и обеспечивает высокий потенциал развития.    Понятие «прогресс» применительно к развитию бухгалтерского учета несет в себе идею единства его исторического процесса, преемственности, сохранение современных достижений отечественной науки счетоведения и практики счетоводства.

    Управленческий учет основывается на статической и динамической концепции бухгалтерского учета и охватывает все виды учетной информации, (то есть в свою структуру, наравне с информацией о прошлых событиях, включает оценки и бюджеты на будущее), которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования в управлении организацией и ее сегментами. При этом информация управлен­ческим аппаратом используется для планирования, прогнозирования, контроля, анализа, принятия управленческих решений и регулирования. Процесс подго­товки такой информации включает: выявление, измерение, сбор, анализ, под­готовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управ­ленческому персоналу (менеджерам, специалистам и т.д.) для осуществления функций управления. Этот процесс может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете (табл. 2.1). Несмотря на большие раз­личия между управленческим и финансовым учетом, большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. Это касается объек­тивности и оперативности первичной информации. Носителями такой инфор­мации являются первичные документы. Иной порядок привел бы к необходи­мости дублирования сбора первичной информации.

Таблица 2.1. Сравнение финансового и управленческого учета