Единица измерения – кг, цена 3 руб

Дебет				Кредит
№ п/п	Содержание операции	Количество	Сумма	№ п/п	Содержание  операции	Количество	Сумма
-   1     2	Сальдо на начало месяца Поступило от нефтеперерабатывающего завода То же от других поставщиков	2000     10000   3000	6000     30000   9000	3     4	Израсходовано в основном производстве Израсходовано во вспомогательных производствах	5000     9000	15000     27000
Х	Оборот	13000	39000	Х	Оборот	14000	42000
Х	Сальдо на конец месяца	1000	3000	Х	Х	Х	Х

 

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Субсчета применяются в учете материалов, расчетных операций, животных на выращивании и откорме, затрат на производство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (сальдо) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтетический – активный, то, естественно, его аналитические счета также являются активными. Аналогичный порядок распространяется и на пассивные счета. Эти постулаты помогают понять структуру счетов бухгалтерского учета и отраженных на них учитываемых объектов познания.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 5.1).

Из схемы (рис.5.1) видно, что синтетический счет «Готовая продукция» разделен на субсчета. Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих движение каждого вида продукции. Основой взаимосвязи синтетического счета и относящимися к нему аналитических счетов является параллельность произведения записей в них.

 

Синтетический счет «Готовая продукция»  в сельском хозяйстве

Субсчета

Продукция растениеводства

Продукция животноводства

Продукция промышленного производства

И т.д.

Аналитические счета

Аналитические счета

Аналитические счета

зерно ржи

зерно ячменя

зерно кукурузы

и т.д.

молоко

яйцо

шерсть

и т.д.

масло сливочное

сметана

творог

и т.д.

Рис. 5.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

 

Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий. Содержательная связь между указанными стадиями БИС проявляется регистрацией фактов хозяйственной жизни первичными документами, отражением их в аналитическом учете и составлением корреспонденци счетов в синтетическом учете. 

Записи в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регистрах аналитического учета на основании первичных документов. Записи же в синтетических счетах производятся на основании данных аналитических счетов, а также первичных документов в различных ордерах, ведомостях, Главной книге, балансе. Иерархическую взаимосвязь выше указанных стадий БИС и последовательность их совершения можно представить в виде пирамиды (рис. 5.2.).

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество аналитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

 

Синтетические счета, отчетность				Обобщение информации в денежном выражении в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге (совмещение аналитических и синтетических счетов, синтетические счета)
Синтетические и аналитические счета
Аналитические счета				Классификация и группировка информации в накопительных и группировочных ведомостях, карточках, книгах и т.д. (аналитический учет в аналитических счетах)
Объекты бухгалтерского наблюдения и  регистрация ФХЖ				Поток первичной информации (первичные документы)

Рис. 5.2. Взаимосвязь стадий бухгалтерского учета - первичного, аналитического и синтетического - в информационной системе

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;

- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

- стороны балансовой таблицы – левая сторона – актив, правая сторона – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;

- на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:

1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

1) на начало отчетного периода:                            2) на конец отчетного периода:

∑С_на = ∑С_нп;                                                          ∑С_ка = ∑С_кп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:

∑О_да + ∑О_дп = ∑О_ка + ∑О_кп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – С_на2, пассивным – С_нп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету:                                         2) по пассивному счету:

∑С_на2 = С_на;                                                             ∑С_нп2 = С_нп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету – О_да2 и кредиту – О_ка2 активных счетов, по дебету – О_дп2 и кредиту – О_кп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты:                                         2) кредитовые обороты:

∑О_да2 = О_да;                                                            ∑О_ка2 = О_ка;    

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты:                                         2) кредитовые обороты:

∑О_дп2 = О_дп;                                                           ∑О_кп2 = О_кп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным – С_ка2, пассивным – С_кп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:

1) по активному счету:                                         2) по пассивному счету:        

∑С_ка2 = С_ка;                                                             ∑С_кп2 = С_кп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (В_б):

1) по активным счетам:                                        2) по пассивным счетам:

∑С_ка = В_б;                                                               ∑С_кп = В_б;

3) валюта баланса – это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

В_б = ∑С_ка = ∑С_кп.

Примечание: С_на – сальдо (остаток) начальный по активному счету, С_нп - сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, С_ка – сальдо (остаток) конечный по активному счету, С_кп – сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, О_да – оборот по дебету по активному счету, О_дп – оборот по дебету по пассивному счету, О_ка – оборот по кредиту по активному счету, О_кп – оборот по кредиту по пассивному счету.

    Такая взаимосвязь (постулаты) счетов между собой, счетов и баланса оказывает непосредственное влияние на структуру бухгалтерского баланса, приводит к изменению его содержания (информационных показателей). Поэтому важное значение имеет своевременная проверка данных счетов бухгалтерского учета.