2018-03-09
108
Материалы вида «А». Цена за единицу 12,5 руб.
| Дебет | Кредит | ||
| Дата | Номер операции | Количество | Сумма, тыс.руб. |
| Сальдо на начало | - | - | |
| 20.03.2005 | 6) | 4800 | 60 |
| За месяц | Оборот | 4800 | 60 |
Материалы вида «Б». Цена за единицу 10 руб.
| Дебет | Кредит | ||
| Дата | Номер операции | Количество | Сумма, тыс.руб. |
| Сальдо на начало | - | - | |
| 26.03.2005 | 6) | 4000 | 40 |
| За месяц | Оборот | 4000 | 40 |
По данным нашего примера транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам составляют 8 тыс. руб., учетная же стоимость материалов – 100 тыс. руб. Отсюда удельный вес отклонений в основной стоимости материалов составляет, %: (8 ´ 100): 100 = 8%.
Поэтому отклонения в стоимости материальных ценностей на сумму 4,8 тыс. руб. (60 ´ 0,08) необходимо списать на затраты производства пропорционально стоимости расхода материалов вида «А», а на сумму 3,2 тыс. руб. (40 ´ 0,08) – пропорционально стоимости расхода материалов вида «Б».
Схема отражения операций на счетах аналитического учета:
| Счет «Материалы вида «А»» | Счет «Основное производство» | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1) 60 | 6) 60 | 6) 60 | ||
| 6) 40 | ||||
| 60 | 60 | 7) 8 | ||
| - | - | |||
| Счет «Материалы вида «Б»» | Счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1) 40 | 6) 40 | 4) 8 | 7) 4,8 | |
| 7) 3,2 | ||||
| 40 | 40 | 8 | 8 | |
| - | - | - | - | |
Для более глубокого понимания учета процесса заготовления (снабжения) рассмотрим пример решения задачи, для чего приведем задание:
Задание. Отражение в учете процесса заготовления (снабжения):
а) Открыть синтетические и аналитические счета и записать в них остатки на 1
февраля 200__ г.
б) Записать хозяйственные операции в регистрационный журнал.
в) Отразить хозяйственные операции на счетах, дополнительно открыв счета
«Основное производство» и «Вспомогательные производства».
г) Составить расчет распределения транспортно-заготовительных расходов.
Остатки на синтетических счетах на 1 февраля 200__ г.
| № п/п | Наименование счетов | Сумма, руб. |
| 1. | Материалы (10) | 125 000 |
| 2. | Расчетные счета в банке (51) | 568 000 |
| 3. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо) (60) | 61 000 |
| 4. | Отклонение в стоимости материальных ценностей (16) | 13 750 |
Остатки по аналитическим счетам к счету 10-1 «Сырье и материалы»
| № п/п | Наименование счетов | Ед. изм. | Цена | Кол-во | Сумма, руб. |
| 1. | Материал «А» | шт. | 200 | 500 | 100 000 |
| 2. | Материал «Б» | шт. | 150 | 100 | 15 000 |
| 3. | Материал «В» | шт. | 250 | 40 | 10 000 |
| 4. | Транспортно-заготовительные расходы | руб. | Х | Х | 750 |
Регистрационный журнал
Хозяйственные операции за февраль месяц 200 __ г.
| № п/п | Содержание операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие материалы (количество, по цене за единицу): «А» – 200 руб. 400 шт. «Б» – 150 руб. 340 шт. «В» - 250 руб. 120 шт. | 80 000 51 000 30 000 | 15 15 15 | 60 60 60 |
| Итого: | 161 000 | 15 | 60 | |
| 2. | Начислено автотранспортной организации за доставку материалов | 12 400 | 15 | 60 |
| 3. | Начислено подрядной организации за погрузку и разгрузку приобретенных материалов | 5 310 | 15 | 60 |
| 4. | Перечислено с расчетного счета в банке в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам | 192 000 | 60 | 51 |
| 5. | Оприходованы материалы и приняты к бухгалтерскому учету в оценке по учетным ценам: «А» – 200 руб. 400 шт. «Б» – 150 руб. 340 шт. «В» - 250 руб. 120 шт. | 80 000 51 000 30 000 | 10 10 10 | 15 15 15 |
| Итого: | 161 000 | 10 | 15 | |
| 6. | Определены и отнесены отклонения в стоимости материалов | 17 710 | 16 | 15 |
| 7. | Отпущены в основное производство материалы (количество, по цене за единицу): «А» – 200 руб. 600 шт. «Б» – 150 руб. 300 шт. «В» - 250 руб. 100 шт. | 120 000 45 000 25 000 | 20 20 20 | 10 10 10 |
| Итого: | 190 000 | 20 | 10 | |
| 8. | Израсходованы материалы на вспомогательное производство (количество, по цене за единицу): «А» – 200 руб. 85 шт. «Б» – 150 руб. 60 шт. «В» - 250 руб. 40 шт. | 17 000 9 000 10 000 | 23 23 23 | 10 10 10 |
| Итого: | 36 000 | 23 | 10 | |
| 9. | Отнесена соответствующая сумма транспортно-заготовительных расходов на: а) основное производство б) вспомогательное производство | 20 900 3 960 | 20 23 | 16 16 |
| Итого: | 24 860 | Х | Х | |
Синтетические счета
| Счет 51 «Расчетные счета» | Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Сальдо – 568 000 | Сальдо – 13 750 | |||
| 4) 192 000 | 6) 17 710 | 9) 24 860 | ||
| - | 192 000 | 17 710 | 24 860 | |
| Сальдо – 376 000 | Сальдо – 6 600 | |||
| Счет 10 «Материалы» | Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Сальдо – 125 000 | Сальдо – 61 000 | |||
| 5) 161 000 | 7) 190 000 | 4) 192 000 | 1) 161 000 | |
| 8) 36 000 | 2) 12 400 | |||
| 3) 5 310 | ||||
| 161 000 | 226 000 | 192 000 | 178 710 | |
| Сальдо – 60 000 | Сальдо – 47 710 | |||
Аналитические счета к счету «Материалы»
Счет «Материалы «А»»
| № оп. | Содержание операций | Ед. изм. | Цена | Дебет | Кредит | ||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||
| Сальдо на начало месяца | шт. | 200 | 500 | 100 000 | - | - | |
| 5. | Оприходованы по учетным ценам | шт. | 200 | 400 | 80 000 | - | - |
| 7. | Отпущены и израсходованы в основном производстве | шт. | 200 | - | - | 600 | 120 000 |
| 8. | Отпущены и израсходованы во вспомогательном производстве | шт. | 200 | - | - | 85 | 17 000 |
| Оборот | - | - | 400 | 80 000 | 685 | 137 000 | |
| Сальдо на конец месяца | - | Х | 215 | 43 000 | Х | х | |
Счет «Материалы «Б»»
| № оп. | Содержание операций | Един. изм. | Цена | Дебет | Кредит | ||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||
| Сальдо на начало месяца | шт. | 150 | 100 | 15 000 | - | - | |
| 5. | Оприходованы по учетным ценам | шт. | 150 | 340 | 51 000 | - | - |
| 7. | Отпущены и израсходованы в основном производстве | шт. | 150 | - | - | 300 | 45 000 |
| 8. | Отпущены и израсходованы во вспомогательном производстве | шт. | 150 | - | - | 60 | 9 000 |
| Оборот | - | - | 340 | 51 000 | 360 | 54 000 | |
| Сальдо на конец месяца | - | Х | 80 | 12 000 | Х | Х | |
Счет «Материалы «В»»
| № оп. | Содержание операций | Един. изм. | Цена | Дебет | Кредит | ||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | ||||
| Сальдо на начало месяца | шт. | 250 | 40 | 10 000 | - | - | |
| 5. | Оприходованы по учетным ценам | шт. | 250 | 120 | 30 000 | - | - |
| 7. | Отпущены и израсходованы в основном производстве | шт. | 250 | - | - | 100 | 25 000 |
| 8. | Отпущены и израсходованы во вспомогательном производстве | шт. | 250 | - | - | 40 | 10 000 |
| Оборот | - | - | 120 | 30 000 | 140 | 35 000 | |
| Сальдо на конец месяца | - | Х | 20 | 500 | Х | Х | |
Расчет распределения транспорно-заготовительных расходов
(отклонений в стоимости материальных ценностей)
| № оп. | Показатель (наименование счетов) | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Остаток транспортно-заготовительных расходов на аналитическом счете | 13 750 |
| 2. | Отклонения в стоимости, поступивших материалов | 17 710 |
| Всего транспортно-заготовительных расходов | 31 460 | |
| 3. | Остаток материалов на начало февраля | 125 000 |
| 4. | Поступило от поставщиков по учетным ценам | 161 000 |
| Всего материалов за месяц | 286 000 | |
| 5. | Транспортно-заготовительные расходы в расчете на 1 руб. материалов | 0,11 |
| 6. | Отпущено материалов всего в т.ч.: а) на основное производство б) на вспомогательное производство | 226 000 190 000 36 000 |
| 7. | Списаны отклонения в стоимости материалов по направлениям их использования: а) на затраты основного производства (0,11 ´ 190 000) б) на затраты вспомогательного производства (0,11´36 000) | 20 900 3 960 |
Приведенный пример решения задачи наглядно демонстрирует процедуру (последовательность) учета процесса заготовления (приобретения) материальных ценностей. Для наглядности приобретение материальных ценностей отражено без учета налога на добавленную стоимость.
