Учет процессов создания и приобретения средств производства

Синтетический и аналитический учет

 

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Счета, отражающие хозяйственные средства, источники их формирования и хозяйственные процессы, называются синтетическими, а учет с их помощью – синтетическим.

Синтез – метод, заключающийся в соединении частей в целое, т.е. синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета состав и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении).

Данные синтетического учета используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности (оборотные ведомости, баланс), а значит, и для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Однако для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия.

Анализ – метод, заключающийся в разделении целого на составные части.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими. Аналитические счета прямой связи с балансом не имеют и в балансе не показываются.

Они открываются в развитие синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении, являясь расшифровкой счета синтетического.

 

Оборотные ведомости

 

Данные всех синтетических счетов отражаются в Оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса.

Для составления оборотной ведомости используются данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

Порядок составления оборотной ведомости:

1. На основании оборотного баланса открыть счета.

2. Вынести остатки по счетам из оборотного баланса.

3. В соответствии с журналом хозяйственных операций разнести операции (проводки) по счетам.

4. Вывести обороты за отчетный период по каждому счету, занести их в оборотную ведомость, подсчитать итоговые суммы оборотов по Д-ту и К-ту.

5. Подсчитать Ск по каждому счету, занести их в оборотную ведомость, подсчитать итоговые суммы по Д-ту и К-ту.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, т.к. свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

 

Порядок составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичен составлению оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. И между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Понятно, что если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета тоже активные.

 

Кроме стандартной формы оборотных ведомостей часто применяются и оборотные ведомости, которые основаны на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц.

Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи.

В шахматной оборотной ведомости подсчитываются итоги оборотов по Д-ту счетов (по строкам),и по К-ту счетов (по столбцам), и общий итого, который является одновременно итогом оборотов за отчетный период.

Когда в счете остаток и по Д-ту и по К-ту, это называется развернутое сальдо.

Развернутое сальдо могут давать только данные аналитического учета.

На практике обязательно ведение аналитического учета по счетам, отражающим товарно-материальные ценности и по всем счетам расчетов.

 

Тема «Основы классификации счетов»

План счетов бухгалтерского учета

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности. С этой целью разрабатывают План счетов.

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ № 94 н от 31.10.00 г., является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы.

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета сгруппированы в 8 разделов. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса:

1. Внеоборотные активы.

2. Производственные запасы.

 

Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции, денежных средств и расчетов.

3. Затраты на производство

4. Готовая продукция и товары

5. Денежные средства

6. Расчеты

В итоге в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения.

В последующих разделах отражены финансовые результаты и капитал предприятия.

7. Капитал

8. Финансовые результаты

Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых – трехзначные.

Использование шифров счетов вместо их названия упрощает работу бухгалтеров, сокращает ее объем и удобно при механизации учета.

Некоторые синтетические счета (счета первого порядка) имеют субсчета субсчетов (счета второго порядка), которые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета.

 

Субсчет – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическим счетами можно определить на примере счета «Материалы».

Например, синтетическому счету «Материалы» присвоен номер 10. К нему открыты субсчета:

1. «Сырье и материалы»

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»

3. «Топливо»

4. и т.д.

Они в бухгалтерском учете отражаются как 10/1; 10/2; 10/3 и т.д. В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов.

Например, к субсчету «Сырье и материалы» открываются аналитические счета:

- медный провод (10.1.1)

- круг диам.8 мм (10.1.2)

- шестигранник 22 мм (10.1.3)

- и т.д.

 

К субсчету «Запчасти» могут быть открыты субсчета:

- шестерня (10.5.1)

- болт специальный (10.5.2)

- кольцо стопорное (10.5.3)

и т.д.

 

Такая группировка счетов позволяет по их показателям дать всестороннюю характеристику хозяйственной деятельности предприятия, состояния хозяйственных средств и их источников, финансовых результатов.

 

Забалансовые счета используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями, для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении, или принятых ею на комиссию, взятых от других организаций в переработку, а также для учета условных прав и обязательств.

Особенность ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в том, что применяется простая схема, без двойной записи, т.е. хозяйственные операции записываются только в Д-т или только в К-т забалансового счета.

Каждый забалансовый счет имеет свою конкретную область применения (в соответствии с названием счета).

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия разрабатывает так называемых рабочий план счетов, который будет использоваться на данном предприятии.

На небольших (малых) предприятиях может использоваться сокращенный план счетов.

Классификация счетов

 

Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.

1.

2. По экономическому содержанию:

1) счета для учета хозяйственных средств:

- счета для учета основных средств

- счета для учета нематериальных активов

- счета для учета оборотных средств (10, 50, 51…);

2) счета для учета источников хозяйственных средств:

- счета для учета источников собственных средств (80, 82, 83, 84…)

- счета для учета источников привлеченных (заемных) средств (66,67, 60…);

3) счета для учета хозяйственных процессов:

- счета для учета процесса снабжения (10, 15, 16)

- счета для учета процесса производства (20, 23…)

- счета для учета процесса реализации (90, 91…)

Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности организации отражаются на счетах.

II. По назначению и структуре:

1) Основные счета

- Инвентарные счета- служат для учета ТМЦ, принадлежащих предприятию. Измерители – натуральные и денежные (01, 10, 41,43). Обязательно ведение аналитического учета. Все счета – активные.

- Денежные счета – служат для учета и контроля денежных средств предприятия. Измерители – денежные (50,51,52). Все счета – активные.

- Расчетные счета – применяются для учета расчетов между данным предприятием и другими предприятиями или лицами. Измерители – денежные (с 60 по 79 счет). Обязательно ведение аналитического учета. Счета – активно – пассивные.

- Счета капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала. Эти счета пассивные (80, 82, 83).

2) Регулирующие счета – уточняют оценку некоторых основных счетов. К ним относятся: 02, 05, 42. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Чтобы определить остаточную стоимость основных средств, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленного износа. В валюту баланса входит остаточная стоимость основных средств. Аналогично – по нематериальным активам: Сумма по сч. 04 – сумма по сч. 05.

 

3) Распределительные счета:

- Собирательно-распределительные – предназначены для сбора расходов и распределения их. К ним относятся счета 25, 26, 44. Счета активные, сальдо не имеют.

- Отчетно-распределительные – предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения их в учете доходов. К ним относятся счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример:

В текущем году проводится подписка на газеты и журналы на первое полугодие следующего года. Организация оплатила с расчетного счета 24000 руб. за подписку на 6 месяцев. Эта сумма будет относиться на расходы будущего года равными долями (24000: 6 = 4000). Списывать эти суммы на расходы текущего периода нельзя, т.к. это исказит финансовый результат деятельности организации за текущий отчетный период. Бухгалтерские записи:

Сентябрь 20… г.: 24000 Д-т сч. 97 К-т сч.51

январь 200.. г.: 4000 Д-т сч. 20 К-т сч. 97

февраль 200.. г.: 4000 Д-т сч. 20 К-т сч. 97

и т.д. (по июнь 2003 г.)

Пример:В январе оплачена арендная плата за год:

4000= Д97 К51

По итогам квартала:

1000= Д20 К97 или 1000= Д25 К97

На сч.96 «Резервы предстоящих расходов» учитываются суммы, зарезервированные на проведение ремонтных работ, на оплату предстоящих отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу леи и т.д. в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

 

4) Калькуляционные счета – предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся счета: 20, 23. По дебету собираются затраты, а по кредиту списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо по дебету показывает стоимость незавершенного производства.

5) Сопоставляющие счета:

- операционно-результатные счета – предназначены для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним.

 Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Счет 90 сальдо не имеет.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода. Счет 91 сальдо не имеет.

- финансово-результатный счет – используется для определения конечного финансового результата деятельности организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль (убыток) организации. По Д-ту отражаются убытки, по К-ту – прибыль. По окончании года заключительными записями декабря счет 99 закрывается (счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учет процессов создания и приобретения средств производства

 

Для функционирования организации необходимо обеспечивать ее средствами производства, позволяющими изготовлять продукцию, выполнять работы, оказывать услуги. Средства производства используются организацией длительное время и поэтому отражаются в учете в составе внеоборотных активов. Они учитываются на специальных активных счетах «Основные средства» и «Нематериальные активы» по их первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения, строительства и монтажа.

При этом затраты, связанные со строительством, приобретением и монтажом средств производства, предварительно учитываются по Д-ту активного счета «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам: Д-т сч.08 К-т сч.60, 76.

В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость готовых объектов, выявленная на счете «Вложения во внеоборотные активы», списывается с его кредита на соответствующие счета, предназначенные для учета средств производства: Д-т сч.01, 04 К-т сч.08.

Потребление средств производства отражается в учете путем начисления амортизационных отчислений, которые включаются в затраты производства: д-т сч.20, 23, 25, 26… К-т сч.02.