Единыйналог на вмененный доход

При применении единогоналога на вмененный доход (ЕНВД) ИП освобождается от уплаты:

 НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД, облагаемой ЕНВД) (исключения см. в п. 4.9.5);

 НДС по операциям ПД, облагаемым ЕНВД (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ).

 В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения.

Перечень видов деятельности, в отношении которых налогоплательщики вправе применять ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Главная особенность ЕНВД в том, что при исчислении и уплате налога размер реально полученного дохода значения не имеет. ЕНВД рассчитывается исходя из размера предполагаемого дохода ИП, который устанавливается (вменяется) государством.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход ИП, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (статья 346.27 Кодекса).рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду ПД, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Федеральным законом № 232-ФЗ предусмотрено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки ЕНВД для отдельных видов деятельности в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

 

Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц. Базовая доходность корректируется (уменьшается) на коэффициенты К1 и К2.

 Расчет налоговой базы по ЕНВД производится по формуле

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

На уплату ЕНВД не вправе переходить ИП:

средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;

оказывающие услуги по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

оказывающие услуги по передаче в аренду участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;

если в муниципальном образовании (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении осуществляемой ИП предпринимательской деятельности введен торговый сбор;

в случае осуществления ИП деятельности, подпадаемой под ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Регламент применения ЕНВД.

С 1 января 2013 года в соответствии с ФЗ от 25.06.2012 № 94-ФЗ переход ИП и ЮЛ на ЕНВД является добровольным и носит уведомительный характер. Перейти на ЕНВД можно с любого дня, подав заявление в ИФНС по форме ЕНВД-2;

в соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ ИП, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке ИП на учет в качестве налогоплательщика единого налога;

снятие с учета ИП при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД;

уведомлять налоговый орган о применении ЕНВД в следующем году налогоплательщик, применявший ЕНВД раньше, не обязан;

ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п.2 ст. 346.13 НК РФ). Закон № 401-ФЗ от 30.11.2016 установил, что данное уведомление подается в ИФНС не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД;

факт временного приостановления ИП предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога;

отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение ИП предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия его с учета в качестве налогоплательщика;

ИП, уплачивающие ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе как по месту жительства ИП, так и по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД;

если ИП совмещает ЕНВД с общим режимом налогообложения, УСН или ПСН, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении соответствующих видов ПД. Это касается и средней численности работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в рамках иных режимов налогообложения;

при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности;

факт временного приостановления ИП деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

 

Для ИП и организаций ЕНВД привлекателен, так как отличается низким налоговым бременем. Налогом в15% облагается не реальный, а вмененный доход налогоплательщика, который может быть ниже фактического. ИП, применяющий ЕНВД, за себя уплачивает обязательные страховые взносы в ПФР в размере фиксированного платежа, также зависящего не от реального, а от вмененного дохода.

В соответствии с Законом от 02.06.2016 № 178-ФЗсистеманалогообложения в виде ЕНВД не будет применяться с 1 января 2021 года ( изначально планировалось, что система ЕНВД прекратит свое существование с 1 января 2018).

ИП без работников уменьшает ЕНВД на всю сумму страховых взносов за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). ИП, у которого есть работники, уменьшает ЕНВД на взносы, уплаченные и за себя, и за работников, но не более, чем 50% от суммы исчисленного налога.