Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) для ИП введена Законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ, действует с 1 января 2013 года. ПСН могут применять только ИП.

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (ст. 346.45 НК РФ). Патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. ИП вправе получить несколько патентов.

Применение ПСН освобождает ИП от обязанности по уплате следующих налогов (п. 10 ст. 346.43 НК РФ):

НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в деятельности, на которую получен патент) (исключения см. в п. 4.9.5);

НДС (за исключением видов ПД, по которым у ИП не применяется ПСН, при ввозе товаров на территорию РФ, при осуществлении операций по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом).

Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством по налогам и сборам.

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности, то патент нужно получить на каждый вид деятельности, то есть ИП вправе получить несколько патентов. При этом ИП могут совмещать ПСН с иными налоговыми режимами.

Ограничения на применение ПСН. ИП не может применять ПСН:

при средней численности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, превышающей за налоговый период 15 человек, включая самого ИП, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, независимо от количества выданных\ ИП патентов (Постановление АС ПО от 29.01.2016 N Ф06-4859/2015 по делу N А72-3380/2015);

при применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников у ИП не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, по которым применяется ПСН, включая самого ИП;

 при осуществлении соответствующих видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ);

 если с начала налогового периода доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб. (указанная величина индексации не подлежит); в случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, учитываются доходы по обоим налоговым режимам;

 если налогоплательщик вовремя не оплатил патент.

При наступлении хотя бы одного из названных обстоятельств ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения с даты начала действия патента.

Закрытый перечень видов предпринимательской деятельности (63 позиции), в отношении которых может применяться ПСН, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Среди них — экскурсионные услуги, услуги по прокату, перевозке грузов, химчистка, розничная торговля через объекты стационарной (с помощью торгового зала до 50 м2 и без такового) и нестационарной торговой сети и другие.

Приказом ФНС России от 15.01.2013 № ММВ-7-3/9@ утвержден Классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение ПСН (КВПДП). Кодовое обозначение состоит из 6 знаков и включает код вида предпринимательской деятельности, код субъекта РФ и порядковый номер (код) вида предпринимательской деятельности, установленных субъектом РФ.

Решение о возможности применения ПСН на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Субъекты РФ могут либо ввести часть или полный перечень видов деятельности, по которым возможно применение ПСН, либо вообще не вводить ее.

С 1 января 2015 г. субъектам РФ предоставлена возможность проявлять большую самостоятельность и учитывать региональные особенности ведения деятельности при применении ПСН, в частности:

устанавливать дифференцированный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода для одного или нескольких муниципальных образований (так, законодательное собрание Ленинградской области приняло закон об изменениях в ПСН, по которому стоимость патента с 1 января 2015 года зависит не только от вида деятельности, но и от района, где зарегистрирован ИП. Для районов области коэффициент расчета налога: для Лодейнопольского и Подпорожского муниципальных районов равен 0,7, в других от 0.8 до 1);

устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых применяется ПСН;

увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП, применяющего ПСН, годового дохода;

устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве, количества обособленных объектов (площадей), территории действия патентов);

увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, но не более чем в 3 раза, 5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) и численности населения города (ст. 346.43 НК РФ).

По видам деятельности, указанным в патенте, ИП может оказывать услуги иностранным клиентам и клиентам из других субъектов РФ, если договор оказания услуг заключен на территории субъекта, указанного в патенте.

ИП, совмещающий ПСН и системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН, вправе иметь наемных работников, численность которых не превышает за налоговый 100 человек, при условии, что среднесписочная численность привлекаемых наемных работников, занятых в ПД, подпадающей под ПСН, за налоговый период (время действия патента), не превышает 15 человек (независимо от количества выданных ИП патентов).

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.

Регламент применения ПСН:

применение ПСН (переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения) ИП осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ;

патент на применение ПСН выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года;

заявление на получение патента ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает по электронной почте за 10 дней до начала применения ПСН в налоговый орган по месту жительства;

если ИП планирует осуществлять деятельность на основе патента в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, то заявление на получение патента он может подать в любой территориальный налоговый орган города, в котором он планирует осуществлять деятельность на основе патента;

физические лица, планирующие осуществлять ПД на основе патента, вправе подать заявление на получение патента одновременно с документами, представленными при государственной регистрации в качестве ИП. В этом случае действие патента, выданного ИП, начинается со дня его государственной регистрации;

если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП;

в случае, когда ИП применяет ПСН сразу в нескольких регионах, в каждом из них ему необходимо получить патент, подав в налоговые органы заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11.07.2017 N ММВ-7-3/544@; в каждом из регионов ИП может приобретать патенты только если в отношении этого вида деятельности на данных территориях введена ПСН;

с 1 января 2017 года налоговые органы не выдают ИП уведомления о постановке на учет (снятии с учета) в качестве налогоплательщика, прменяющего ПСН;

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН или о прекращении предпринимательской деятельности, по которой применялась ПСН, в течение 10 календарных дней. Вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности он вправе не ранее чем со следующего календарного года;

при утрате права на использование ПСН или прекращении деятельности, по которой применяется ПСН, ИП может перейти с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, не только на общий режим налогообложения, но и на УСН и ЕСХН.

Налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев). Если ИП утратил право на ПСН до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до прекращения деятельности, облагаемой по патентной системе налогообложению. Величина налога подлежит пересчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида в календарных днях

 Налоговая ставка — 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода, установленного законом субъекта РФ по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

При расчете цены патента размер реально полученного дохода не имеет значения. Налог ИП на ПСН рассчитывается исходя из потенциально возможного к получению дохода, который устанавливается законами субъектов РФ.

Цена патента (Ц) рассчитывается следующим образом:

если патент выдан на один год,

Ц = Д * С / 100,

 где Д – потенциально возможный годовой доход, установленный субъектом РФ, руб.; С – налоговая ставка, % (6 %);

если патент выдан на срок меньше года,

Ц = Д * С / 100 * М/ 12,

где М – срок в месяцах, на который выдан патент.

В таблице 1.3 приведен пример расчета цены патента по нескольким видам деятельности.

Таблица 1.3 - Расчет цены патента

Вид предпринимательской деятельности	Возможный годовой доход, тыс. руб.	Цена патента, руб. в месяц
Техобслуживание и ремонт ТС, машин и оборудования	1200	600
Сдача в аренду жилых помещений или дач площадью больше150м2	1400	7000
Занятие медицинской или фармацевтической деятельностью	2300	11500
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью зала не более 50 м2	1950	9750
Услуги общественного питания, оказываемые через объекты с площадью зала не более 50 м2	1700	8500

Денежное выражение потенциально возможного годового дохода рассчитывается умножением потенциально возможного годового дохода от одного обособленного объекта (например, 1 кв. м. площади) на общее количество используемых в ИПД обособленных объектов (общий размер площади обособленного объекта).

 С 1 января 2015 года налогоплательщики ПСН производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (ФЗ от 29.12.2014 № 477-ФЗ):

 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

3) налогоплательщики, утратившие право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.

ИП, перешедшие на ПСН, освобождены в рамках этой системы от обязанности представлять налоговую декларацию. Они вправе не использовать ККТ (контрольно-кассовую технику) при условии выдачи по требованию документа, подтверждающего прием денежных средств (товарного чека, квитанции и т. п.).

ИП, применяющие ПСН, должны вести книгу учета доходов, которые учитываются кассовым методом, по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 №135н. Они могут не вести бухгалтерский учет.

Для ИП, применяющих ПСН, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов с заработной платы наемных работников. С 2013 г. они установлены в размере 20 % — в Пенсионный фонд и 0 % в ФСС России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Исключение составляют ИП, которые получили патент на такие виды деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, розничная торговля и услуги общественного питания. Им придется рассчитываться с внебюджетными фондами в общем порядке.

За себя ИП, применяющий ПСН, уплачивает фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, указанном в таблицах 1.4 и 1.5. Патентная система может сочетаться с иными режимами налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН, общим режимом налогообложения.