Страховые взносы, уплачиваемые ИП

ИП при любой системе налогообложения обязан уплачивать за себя лично страховые взносы в Пенсионный фонд России (ПФР) и федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в фиксированном размере. Важной особенностью ИП является то, что он обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя с момента регистрации в качестве ИП, даже не ведя предпринимательской деятельности и не получая дохода, если при этом он не снялся с учета в регистрирующем органе. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств также уплачивают страховые взносы за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства независимо от величин дохода в фиксированном размере.

ИП освобождается от уплаты страховых взносов в фиксированных размерах за периоды, определенные в соответствии с п. 7 ст. 430 НК РФ, п. 1, 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Закона N 400-ФЗ:

- прохождения военной службы;

- ухода, осуществляемого одним из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;

- проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

- проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Предприниматель будет освобожден от уплаты страховых взносов в указанные периоды, если им не осуществлялась предпринимательская деятельность

Если у ИП имеются работники, то он должен также начислять и уплачивать страховые взносы с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников (ст. 5 гл. 2 Закона от 24.07.2014 № 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).

ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФМОС в фиксированных размерах в следующем порядке:

если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов – фиксированный и рассчитывается в соответствии с таблицей 2.2;

если величина дохода ИП за расчетный период превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер страховых взносов, рассчитанный в таблице 2.2, увеличивается на 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (таблица 2.3).

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов - максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая ИП. С 1 января 2017 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255 предельная база по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 755 тыс. руб., а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 тыс. руб.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов - максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая ИП. В 2017 году предельная база по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляет 755 тыс. руб., а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 876 тыс. руб. На 2018 год установлены предельные значения базы для начисления страховых взносов в размере 815 тыс. руб. – по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; 1 021 тыс. руб. – повзносов на обязательное пенсионное страхование (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы не предусмотрена, они начисляются на всю сумму выплат в пользу физического лица. Размер взносов на 2017 г. - 5,1%.

Тариф страховых взносов в ПФР с суммы, превышающей установленный предельный размер базы для начисления страховых взносов, - 10%; в ФСС и ФФОМС – 0%.

Таблица 2.2_РасчетфиксированногоразмерастраховыхвзносовИПв2017году при доходах ИП менее 300 000 рублей

Фонд	Фиксированныйразмерстраховоговзноса,руб./год
ПФР	МРОТ•(26/100) •12 =7500•0,26 •12=23400
ФОМС	МРОТ•(5,1/100) •12= 7500 •0, 051 •12 = 4590
Итогообязательных страховыхплатежей	23400+4590= 27990

Таблица 2.3_РасчетфиксированногоразмерастраховыхвзносовИПв2017году при доходах ИП свыше 300 000 рублей

Фонд	Фиксированныйразмерстраховоговзноса,руб./год
ПФР	МРОТ•(26/100) •12+(Д - 300000)•(1/100) = =7500 (26/100)12+(400000-300000) •(1/100) = =23400+1000 = 24400
ФОМС	МРОТ• (5,1/100) •12= 7500 •0, 051 •12 = 4590
Итогообязательных страховыхплатежей	24400+4590=28990

 

В таблице 2.2 Д – годовой доход ИП - 400 000 руб.; МРОТ - минимальный размер оплаты труда в РФ в 2017 году –7500 руб.

С 1 июля текущего года размер МРОТ увеличился до 7 800 руб. (ст. 1 и 2 Федерального закона от 19.12.2016 N 460-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"). Изменение размера МРОТ в течение календарного года не влияет на величины страховых взносов в фиксированном размере. Это связано с тем, что при их расчете используется сумма МРОТ, установленная федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы.

ИП уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года.

Срок уплаты фиксированного размера страховых взносов с доходов ИП, не превышающих 300 000 рублей, - не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы.. Срок уплаты страховых взносов, исчисленного с дохода, превышающего 300 000 рублей, - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. При этом страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года. Все взносы уплачиваются в налоговую инспекцию.

За неполный месяц профессиональной деятельности фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней.

У ИП, применяющего ЕНВД или ПСН, сумма соответственно налога или патента рассчитывается исходя из вмененного, а не реально полученного дохода. В связи с этим для расчета фиксированного страхового взноса сумму доходов ИП, применяющего ЕНВД или ПСН, рассчитывают соответственно в зависимости от вмененного дохода или цены патента.

ИП обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только за своих сотрудников, за себя – нет. Однако, ИП, у которых нет работников, могут обезопасить себя на случай временной нетрудоспособности, оплачивая 2,9% от фиксированного размера страховых взносов в ФСС. При этом, если ИП заболеет, ему выплачивается пособие в размере МРОТ.

ВстраховойстажИПдлярасчетапособияповременнойнетрудоспособностивключаютсяпериодыегопредпринимательскойдеятельности,втечениекоторыхИПуплачиваетстраховыевзносы,атакжепериодыработыпотрудовомудоговору,подтвержденныетрудовойкнижкой.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются ИП работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в размере 60 процентов установленного размера страхового тарифа.

ВремядеятельностивкачествеИПвходитвстраховойстаж,учитываемыйприопределенииправанатрудовуюпенсию,приусловии,чтозаэтотпериодуплачивалисьстраховыевзносывПФР.

В таблице 2.4 приведены правила налогового учета (исключения из суммы налога на доходы ИП) страховых взносов при разных системах налогообложения.

В Письме ФНС России от 01.03.2017 N БС-4-11/3748@ разъяснено, что ИП, применяющие системы налогообложения в ЕНВД и ПСН, осуществлять уплату страховых взносов за наемных работников и представлять расчет по страховым взносам должны в налоговый орган по месту своего жительства

Таблица 2.4 - Налоговый учет страховых взносов в зависимости

от выбранной системы налогообложения

Налоговая система	ИП без наемных работников	ИП с наемными работниками	Доля возмещения страховых взносов за счет налога
ОСН (ставка НДФЛ - 13%)	Списываются на расходы в полной сумме (п. 1 ст. 221 НК РФ)		До 13%
УСН "доходы" (6%)	Полностью возмещаются из суммы налога (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)	Уменьшают налог, но не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)	До 100%
УСН "доходы минус расходы" (15%)	Списываются на расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)		До 15%
Спецрежим в виде ЕНВД	Полностью возмещаются из суммы налога (пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)	Уменьшают налог, но не более чем на 50% (пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)	До 100%
ПСНО	Не учитываются		0%

Источник:Орлова О.Е. Индивидуальный предприниматель владеет аптекой. Какой налоговый режим выбрать?//Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017, № 6.

.