Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о ФИ

Для синтетического учета ФИ в соответствии с Инструкцией №291 [5] применяются счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен СМ для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных ссуд, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и тому подобное.

 

 

Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета (указать название):

141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале"

142 "Другие инвестиции связанным сторонам"

143 "Инвестиции несвязанным сторонам"

 

По дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отображается СМ стоимость долгосрочных инвестиций,

 

по кредиту - их выбытие (списание) уменьшение ли стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

 

 

Аналитический учет по счету 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется СМ по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за границей.

 

 

На счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» ведется учет СМ наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

 

 

Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» имеет такие субсчета (указать название):

351 "Эквиваленты денежных средств"

352 "Другие текущие финансовые инвестиции"

 

По дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» отображается СМ приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций,

 

по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытия.

 

Аналитический учет ведется СМ по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за границей.

 

 

Типовая корреспонденция счетов по учету ФИ представлена в таблице 2.

Таблица 2

Типовая корреспонденция счетов по учету ФИ

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	дебет		кредит
	номер счета	название счета	номер счета	название счета
1. Проведена предоплата продавцу при приобретении ценных бумаг	371		30
			31
2. Уплачено финансовому посреднику за услуги по покупке ценных бумаг	685		30
			31
3. Получены приобретенные ценные бумаги	14		371
	35
4. Направлены расходы на оплату услуг посредника на увеличение стоимости приобретенных ценных бумаг	14		685
	35
4.а. Отражен налог на добавленную стоимость по выставленному счету посредника	64
5. Переведена текущая финансовая инвестиция в долгосрочную	14		35
6. Переведена долгосрочная финансовая инвестиция в текущую	35		14
7. Отражены полученные финансовые инвестиции в обмен на акции предприятия собственной эмиссии	14		41
			42
			46
	35		41
			42
			46
8. Приобретены ценные бумаги за счет полученного займа	14		50
			60
	35		50
			60
9. Отражено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, которая оценена на дату баланса по справедливой стоимости	14		746
	35
10. Отражен дисконт по финансовой инвестиции	14		733
	35
11. Отражено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции на долю инвестора в чистой прибыли инвестированного предприятия	14		72
	35
12. Начислен доход от реализации финансовых инвестиций	36		741
13. Получена предоплата при продаже финансовых инвестиций	30		36
	31
14. Отражена балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций	971		14
			35
15. Списана на финансовые результаты себестоимость реализованных финансовых инвестиций	793		971
16. Списан на финансовые результаты доход от реализации финансовых инвестиций	741		793
17. Отражена премия по финансовой инвестиции	952		30
			31
18. Отражено уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции, которая оценена на дату баланса по справедливой стоимости	975		14
			35

 

Для обобщения информации о ФИ применяются: (указать строки)

- журнал 4[6];

- баланс[7];

- ведомость 4.2;

- отчет о финансовых результатах[8];

- отчет о движении денежных средств[9];

- примечания к годовой финансовой отчетности[10].

 

Первоначальная оценка ФИ

Первым этапом в операциях с ФИ является их приобретение, а в бухгалтерском учете – их первоначальная оценка, т. е. определение себестоимости ФИ в момент ее приобретения.

Таблица 3

Состав себестоимости ФИ (колонку 2 заполнить самостоятельно)

ОС	Расходы, которые входят в первоначальную стоимость
1	2
За денежные средства (п. 4 П(С)БУ 12[11])	Цена приобретения, комиссионные вознаграждения, таможенная пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи, расходы, непосредственно связанные с приобретением ФИ
Путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии (п. 5 П(С)БУ 12)	Справедливая стоимость переданных ценных бумаг
Путем обмена на другие активы (п. 6 П(С)БУ 12)	Справедливая стоимость этих активов

 

Приобретение ФИ за денежные средства

Пример 2. Предприятием приобретены акции ОАО «А» на вторичном рынке за денежные средства. Цель покупки – дальнейшая перепродажа в течение года. Сумма расходов на покупку составила 1000 грн. Комиссионные торговцу ценными бумагами – 450 грн.

Таблица 4

Решение примера 2

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета				Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета	кредит	название счета
Акт предоставленных услуг	1. Получены посреднические услуги торговца ценными бумагами	352		631			450
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	2. Получены акции ОАО «А»	352		631			1000
Платежное поручение	3. Оплачены акции и посреднические услуги торговца ценными бумагами	631		311			1450

 

Пример 3. Предприятие является учредителем ОАО «Б». Сумма взноса в уставный капитал составила 25000 грн. Расходы учредителей по созданию общества были одобрены его учредительным собранием и зачтены в счет их взноса в уставный капитал. Доля предприятия в этих расходах составила 1000 грн. ОАО «Б» не является для предприятия ни ассоциированным, ни дочерним (доля предприятия в уставном капитале ОАО «Б» не достигает 20%).

Таблица 5

Решение примера 3

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета				Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета	кредит	название счета
Платежное поручение	1. Перечислены денежные средства на создание ОАО «Б»	377		311			1000
Платежное поручение	2. Осуществлен взнос в уставный капитал ОАО «Б»	377		311			25000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	3. Получены акции ОАО «Б»	143		685			26000
Бухгалтерская справка	4. Произведен зачет задолженности	685		377			26000