2018-02-13
358
В соответствии с п. 10 П(С)БУ 12 СМ Финансовые инвестиции, которые удерживаются предприятием к их погашению, отображаются на дату баланса за амортизированной себестоимостью финансовых инвестиций.
Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения к дате их погашения по методу эффективной ставки процента.
В соответствии с п. 3 П(С)БУ 12 амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - СМ себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).
Эффективная ставка процента - СМ ставка процента, которая определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.
Метод эффективной ставки процента – СМ метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведению эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за которое начисляется процент.
Эффективная ставка процента рассчитывается по формуле:
где Нв – номинальная стоимость ценной бумаги, подлежащей погашению;
Цп – цена приобретения ценной бумаги;
Фс – номинальная сумма процента;
(Нв – Цп) – дисконт, если Нв > Цп; премия, если Нв < Цп;
Т – срок с даты приобретения до даты погашения (периодов погашения).
Пример определения суммы амортизации дисконта, премии и амортизированной себестоимости финансовых инвестиций по методу эффективной ставки процента приведен в приложении 1 к Положению (стандарта) 12 (законспектировать).
Пример 1
Предприятие 3 января 2000 года приобрело облигации номинальной стоимостью 50000 грн. за 46282 грн., т.е. дисконт составлял 3718 грн. (50000 - 46282).
Фиксированная ставка процента по облигации установлена 9 процентов годовых. Дата погашения облигации состоится через 5 лет. Выплата процента осуществляется ежегодно в конце года, его номинальная сумма составляет 4500 грн. (50000 х 9 %).
Эффективная ставка процента равняется
| прибл. = 11 %. |
Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации
| Дата | Номинальная сумма процента, грн. | Сумма процента по эффективной ставке, грн.* | Сумма амортизации дисконта, грн. (гр. 3 - гр. 2) | Амортизированная себестоимость инвестиции, грн.** |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 03.01.2000 | 46282 | |||
| 31.12.2000 | 4500 | 5091 | 591 | 46873 |
| 31.12.2001 | 4500 | 5156 | 656 | 47529 |
| 31.12.2002 | 4500 | 5228 | 728 | 48257 |
| 31.12.2003 | 4500 | 5308 | 808 | 49065 |
| 31.12.2004 | 4500 | 5435 | 935 | 50000 |
Пример 2
Облигации номинальной стоимостью 50000 грн. приобретенные 3 января 2000 года за 52019 грн., т.е. премия составляла 2019 грн. (52019 - 50000). Фиксированная ставка процента за облигациями установлена 9 процентов годовых. Погашение облигации состоится через 5 лет. Выплата процента осуществляется ежегодно в конце года, его номинальная сумма составляет 4500 грн. (50000 х 9 %). Эффективная ставка процента равняется
| = 8 %. |
Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
| Дата | Номинальная сумма процента, грн. | Сумма процента по эффективной ставке, грн.* | Сумма амортизации премии, грн. (гр. 2 - гр. 3) | Амортизированная себестоимость инвестиции, грн.*** |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 03.01.2000 | 52019 | |||
| 31.12.2000 | 4500 | 4161 | 339 | 51680 |
| 31.12.2001 | 4500 | 4134 | 365 | 51314 |
| 31.12.2002 | 4500 | 4105 | 395 | 50919 |
| 31.12.2003 | 4500 | 4073 | 426 | 50492 |
| 31.12.2004 | 4500 | 4008 | 492 | 50000 |
* Определяется как произведение стоимости инвестиций на предыдущую дату и эффективной ставки процента.
** Определяется добавлением стоимости инвестиций на предыдущую дату и суммы амортизации дисконта за отчетный период.
*** Определяется как разница между стоимостью инвестиций на предыдущую дату и суммой амортизации премии за отчетный период.
Пример 9.
Предприятие «Инвестор» приобрело 01.01.02 г. облигации предприятия «Завод» за 1100000 грн. Их номинальная стоимость— 1000000 грн. Проценты по облигации составляют 12% годовых и начисляются ежеквартально. Срок обращения облигаций— 2 года (8 кварталов).
Решение примера 9.
Предприятие «Инвестор» произведет следующие расчеты:
(премия: в числителе «---«)
Для проведения расчетов удобно использовать таблицу 11.
Таблица 11
Расчет суммы амортизации премии, грн.
| Дата | Номинальная сумма процента | Сумма процента по эффективной ставке (показатель гр. 5 предыдущей строки, умноженный на эффективную ставку процента и разделенный на 4) | Сумма амортизации премии (гр. 2- гр. 3) | Амортизированная себестоимость инвестиции (гр. 5 предыдущей строки- гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01.10.02 | 1100000,00 | |||
| 31.12.02 | 30000 | 18333,33 | 11666,67 | 1088333,33 |
| 31.03.03 | 30000 | 18138,89 | 11861,11 | 1076472,22 |
| 31.06.03 | 30000 | 17941,20 | 12058,80 | 1064413,42 |
| 31.09.03 | 30000 | 17740,22 | 12259,78 | 1052153,64 |
| 31.12.03 | 30000 | 17535,89 | 12464,11 | 1039689,53 |
| 31.03.04 | 30000 | 17328,16 | 12671,84 | 1027017,69 |
| 31.06.04 | 30000 | 17116,96 | 12883,04 | 1014134,65 |
| 31.09.04 | 30000 | 16902,24 | 14134,65 | 1000000,00 |
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.
Таблица 12
Отражение в учете приобретения облигаций с премией
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Отраже-ние в ре-гистрах | Сумма, грн. | |||
| дебет | название счета | кредит | название счета | |||
| 01.10.02 г. | ||||||
| 1. Приобретена облигация | 143 | 311 | 1100000,00 | |||
| 31.12.02 г. | ||||||
| 2. Начислены проценты | 373 | 732 | 30000,00 | |||
| 3. Отражены расходы в сумме амортизации премии | 952 | 143 | 11666,67 | |||
| 04.01.03 г. | ||||||
| 4. Получены проценты | 311 | 373 | 30000,00 | |||
| 31.03.03 г. | ||||||
| 5. Начислены проценты | 373 | 732 | 30000,00 | |||
| 6. Отражен расход в сумме амортизации премии | 952 | 143 | 11861,11 | |||
| 05.04.03 г. | ||||||
| 7. Получены проценты | 311 | 373 | 30000,00 | |||
| …… | ||||||
| Погашение облигации | ||||||
| Получены денежные средства в счет погашения облигации | 311 | 143 | 1000000,00 | |||
Пример 10.
Предприятие «Инвестор» приобрело 01.10.02 г. Облигации предприятия «Завод» за 1000000 грн. Проценты по облигации составляют 12% годовых и начисляются ежеквартально. Срок обращения облигаций — 2 года (8 кварталов). Номинальная стоимость облигаций – 900000 грн.
Решение примера 10.
Предприятие инвестор произведет следующие расчеты:
Расчет суммы амортизации дисконта, грн.
| Дата | Номинальная сумма процента | Сумма процента по эффективной ставке (показатель гр. 5 предыдущей строки, умноженный на эффективную ставку процента и разделенный на 4) | Сумма амортизации премии (гр. 2- гр.3) | Амортизированная себестоимость инвестиции(гр. 5 предыдущей строки+ гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01.10.02 | 30000 | 900000,00 | ||
| 31.12.02 | 30000 | 40263,16 | 10263,16 | 910263,16 |
| 31.03.03 | 30000 | 40722,30 | 10722,30 | 920985,46 |
| 31.06.03 | 30000 | 41201,98 | 11201,98 | 932187,44 |
| 31.09.03 | 30000 | 41703,12 | 11703,12 | 943890,56 |
| 31.12.03 | 30000 | 42226,68 | 12226,68 | 956117,24 |
| 31.03.04 | 30000 | 42773,67 | 12773,67 | 968890,91 |
| 31.06.04 | 30000 | 43345,12 | 13345,12 | 982236,03 |
| 31.09.04 | 30000 | 43942,14 | 17763,97 | 1000000,00 |
Таблица 13
Отражение в учете приобретения облигаций с дисконтом
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Отраже-ние в ре-гистрах | Сумма, грн. | |||
| дебет | Название счета | кредит | Название счета | |||
| 01.10.02 г. | ||||||
| 1. Приобретена облигация | 143 | 311 | 900000,00 | |||
| 31.12.02 г. | ||||||
| 2. Начислены проценты | 373 | 732 | 30000,00 | |||
| 3. Отражены расходы в сумме амортизации дисконта | 952 | 143 | 10263,16 | |||
| 04.01.03 г. | ||||||
| 4. Получены проценты | 311 | 373 | 30000,00 | |||
| 31.03.03 г. | ||||||
| 5. Начислены проценты | 373 | 732 | 30000,00 | |||
| 6. Отражен расход в сумме амортизации дисконта | 952 | 143 | 10722,310 | |||
| 05.04.03 г. | ||||||
| 7. Получены проценты | 311 | 373 | 30000,00 | |||
| …… | ||||||
| Погашение облигации | ||||||
| Получены денежные средства в счет погашения облигации | 311 | 143 | 1000000,00 | |||
