Приобретение ФИ в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии

Пример 4. Открытым акционерным обществом приобретены облигации предприятия «Альфа» в обмен на акции собственной эмиссии, предварительно выкупленные у акционеров. Срок погашения облигаций – через 2 года, и предприятие планирует удерживать их вплоть до погашения. При этом справедливая (рыночная) стоимость собственных акций (45000 грн.) выше их номинальной стоимости (40000 грн.) и себестоимости выкупа (42000 грн.). Комиссионные торговцу ценными бумагами составили 450 грн.

Таблица 6

Решение примера 4

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета					Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета	кредит		название счета
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	1. Переданы акции	361			451			45000
Бухгалтерская справка	2. Отражено превышение продажной стоимости акций над выкупной	451			425			3000
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	3. Получены облигации	143			631			45000
Бухгалтерская справка на основании договора мены	4. Произведен зачет задолженностей	631			361			45000
Акт предоставленных услуг	5. Получены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами	977			631			450
Платежное поручение		631			311

 

Приобретение ФИ в обмен на другие активы

Пример 5. Предприятие приобретает вексель на вторичном рынке (т.е. не является его первым собственником, а приобретает вексель, уже находящийся в обращении как отдельный объект собственности) в обмен на товары справедливой стоимостью 15000 грн. без НДС (балансовая стоимость которых равна 13000 грн.). При этом вексель является процентным и приобретается с дисконтом (по цене, которая ниже его номинальной стоимости) с целью дальнейшего погашения. Срок погашения – через 1,5 года.

Поскольку данный вексель отвечает критериям признания финансовой инвестиции (его стоимость может быть достоверно определена и ожидается доход от его использования), он должен учитываться инвестором по правилам учета финансовых инвестиций.

Таблица 7

Решение примера 5

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета				Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета	кредит	название счета
Накладная на отгрузку	1. Отгружены товары	361		702			18000
Налоговая накладная	2. Начислены налоговые обязательства по НДС	702		641			3000
Накладная на отгрузку	3. Списана стоимость отгруженных товаров	902		281			13000
Индоссамент и акт приемки-передачи	4. Получен вексель	143		631			15000
Бухгалтерская справка	5. Сумма НДС по приобретенному векселю списана на расходы	977		631			3000
Договор мены	6. Произведен зачет задолженностей	631		361			18000
Бухгалтерская справка	7. Сформирован финансовый результат	702		791			15000
		791		902			13000
		791		977			3000

Оценка ФИ на дату баланса

Оценка ФИ на дату баланса зависит от вида инвестиции, времени удерживания инвестиции и объема инвестирования. В соответствии с П(С)БУ 12 рекомендуется использовать следующие методы оценок:

1. по справедливой стоимости;

2. себестоимости с учетом уменьшения полезности;

3. амортизированной себестоимости;

4. методом участия в капитале.

 

Оценка ФИ по справедливой стоимости

По справедливой стоимости учитываются на дату баланса все инвестиции, для которых возможно ее определить (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале). Необходимым условием оценки инвестиции по справедливой стоимости является ее свободная продажа на фондовом рынке, а цена возможной продажи и буде ее рыночной (справедливой) стоимостью. Поэтому данный вид оценки чаще используют для текущих инвестиций, приобретенных для реализации. Сумма увеличения балансовой стоимости инвестиции отражается в составе прочих доходов, уменьшение – в составе прочих расходов.

Пример 6. 20 марта предприятие приобрело на вторичном рынке пакет акций в количестве 10000 шт. по цене 0,5 грн. за шт. Причем этот пакет не дает предприятию возможности осуществлять существенно влияние и/или контроль над эмитентом акций. Расходы при приобретении (комиссионные торговцу) составили 100 грн. В связи с нехваткой оборотных средств предприятие планирует продажу приобретенных ценных бумаг на вторичном рынке в ближайшее полугодие. По состоянию на 31 марта рыночный курс (справедливая стоимость) данных акций, зафиксированный на организованном фондовом рынке, составил 0,7 грн./шт., а по состоянию на 30 июня – 0,6 грн./шт. Акции были проданы в июле по цене 0,59 грн./шт. При этом в рамках договора на продажу предприятием было уплачено комиссионное вознаграждение торговцу ценными бумагами в размере 80 грн.

Таблица 8

Решение примера 6

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета					Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
		дебет	название счета		кредит	название счета
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	1. Получены акции	352			631			5000
Акт предоставленных услуг	2. Получены услуги, связанные с приобретением акций	352			631			100
Платежное поручение	3. Произведена оплата полученных акций и посреднических услуг	631			311			5100
31 марта
Бухгалтерская справка	4. Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов	352		746				2000
30 июня
Бухгалтерская справка	5. Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов	975		352				1000
Июль
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	6. Акции переданы покупателю	361		741				5900
	7. Списана себестоимость инвестиции, равная ее справедливой стоимости на последнюю дату баланса	971		352				6000
Акт предоставлен-ных услуг	8. Получены посреднические услуги, связанные с реализацией акций	971		631				80
Бухгалтерская справка	9. Сформирован финансовый результат	741		793				5900
		793		971				6080
Платежное поручение	10. Оплачены услуги торговца ценными бумагами	631		311				80
Выписка банка	11. Получены денежные средства от продажи акций	311		361				5900