Услуги по классификации и освидетельствованию

Судов не облагаются НДС

 

В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах. Данная льгота распространяется, в частности, на ремонт судов, портовые сборы, услуги судов портового флота, лоцманскую проводку. С 1 января 2012 г. льгота также распространяется на работы по обслуживанию судов смешанного (река-море) плавания.

Кроме того, в подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ теперь прямо указано, что под льготу подпадают услуги по классификации и освидетельствованию судов. С внесением такого уточнения прекратятся споры по поводу уплаты НДС при оказании услуг по освидетельствованию судов. Следует отметить, что арбитражные суды приходили к выводу, что на указанные услуги льгота распространялась и раньше (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 N А56-61951/2009 (Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-12098/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 07.05.2010 N А56-60058/2009).

 

Скорректирован порядок применения нулевой ставки НДС

При реализации построенных судов, подлежащих регистрации

В Российском международном реестре судов

 

С 2006 г. реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), облагается НДС по нулевой ставке (подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ). Обоснованность применения этой ставки подтверждается документами, которые перечислены в п. 13 ст. 165 НК РФ:

- контракт на реализацию судна;

- выписка из реестра строящихся судов;

- документы, подтверждающие переход права собственности на судно;

- документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.

С 1 января 2012 г. этот перечень документов скорректирован: теперь не нужно представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (подп. 4 п. 13 ст. 165 НК РФ утратил силу).

С 1 января 2012 г. из п. 6 ст. 161 НК РФ исключено ранее необходимое для применения нулевой ставки условие об обязательном сроке нахождения судна в РМРС не менее 10 лет. Собственник судна не должен перечислять НДС по ставке 18 процентов со стоимости судна, исключенного из РМРС раньше указанного срока.

Ранее согласно п. 6 ст. 161 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.) применение нулевой ставки было обусловлено:

- регистрацией построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности от построившего судно налогоплательщика к заказчику;

- сроком нахождения судна в РМРС не менее 10 лет.

Если данные условия не соблюдались, то реализация судна облагалась НДС по ставке 18 процентов (абз. 3 п. 6 ст. 161 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.). В этом случае перечислить в бюджет налог должен был налоговый агент - лицо, в собственности которого находится судно на момент его исключения из РМРС или на момент истечения 45 календарных дней со дня перехода права собственности на судно.

 

Перевозка экспортируемых или импортируемых

Товаров на основании договоров фрахтования судна

На время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке

 

С 1 января 2012 г. перевозка товаров, вывозимых из России или ввозимых в Россию морскими судами или судами смешанного (река-море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер), облагается НДС по нулевой ставке (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки необходимо представить в инспекцию:

- копию контракта на оказание данных услуг (подп. 1 п. 14 ст. 165 НК РФ);

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров (подп. 2 п. 14 ст. 165 НК РФ). Это могут быть коносамент или морская накладная. В случае вывоза товаров в графе "порт выгрузки" должно быть указано место выгрузки, расположенное за пределами РФ. При ввозе товаров в графе "порт погрузки" должно быть указано место погрузки, расположенное за пределами РФ, а в графе "порт выгрузки" - место выгрузки на территории России.

Данные документы необходимо представить в налоговые органы не позднее 180 календарных дней с даты составления транспортных или товаросопроводительных документов (абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае пропуска этого срока со стоимости услуг потребуется уплатить НДС по ставке 18 процентов на день передачи товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ).

 

Транспортировка нефти и нефтепродуктов,

Помещенных под процедуру таможенного транзита,

Облагается НДС по нулевой ставке

 

В соответствии с подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС применяется организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов при оказании услуг транспортировки, перевалки и перегрузки нефти и нефтепродуктов. С 1 января 2012 г. в этой норме указано, что перечисленные услуги облагаются НДС по нулевой ставке, даже если они оказаны в отношении:

- нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита;

- нефти и нефтепродуктов, вывозимых из России в государства - члены Таможенного союза.

В связи с этим внесены уточнения в комплект документов, подтверждающих нулевую ставку. Теперь если при вывозе в страны Таможенного союза товары не декларируются, необходимо представить документы, подтверждающие оказание услуг транспортировки (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ). В этом случае 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих нулевую ставку, исчисляется с даты составления документов о транспортировке нефти и нефтепродуктов (абз. 7 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).

Таким образом, в отношении перечисленных выше услуг, оказанных начиная с 1 января 2011 г., налогоплательщики вправе скорректировать свои налоговые обязательства, применив нулевую ставку НДС. Для этого необходимо подать уточненные декларации за те налоговые периоды, в которых НДС был исчислен по ставке 18 процентов, и за те периоды, в которых имелся комплект документов, подтверждающих нулевую ставку.

 

Уточнен перечень документов, подтверждающих