Уточнено, какие средства на научные, научно-технические и инновационные проекты относятся к средствам целевого финансирования, не учитываемым в доходах

С 1 января 2012 г. абз. 14 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ упрощен: целевыми признаются средства, которые получены из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов. До указанной даты к средствам целевого финансирования относились средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в установленном порядке, по перечню, утверждаемому Правительством РФ. В таком изложении норма действовала с 1 января 2008 г., однако указанный перечень так и не был установлен.

Кроме того, уточнение о конкретных фондах убрали и из абз. 15 подп. 14 п. 1 и подп. 1.1 п. 2 ст. 251 НК РФ, согласно которым не учитываемыми для целей налога на прибыль являются поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с вышеуказанным Законом.

Денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала НКО и возвращенные жертвователю или его правопреемникам, налогом на прибыль не облагаются

В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", на пополнение целевого капитала НКО можно передавать не только денежные средства, но и недвижимое имущество и ценные бумаги (ч. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 4 указанного Закона). Данное имущество может быть возвращено жертвователю или его правопреемникам в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или в ином случае, предусмотренном договором пожертвования или действующим законодательством.

Согласно подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала НКО и возвращенные жертвователю или его правопреемникам. Недвижимость и ценные бумаги учитываются по стоимости либо остаточной стоимости, по которой это имущество было учтено в налоговом учете на дату его передачи на пополнение целевого капитала.

Вместо недвижимости и ценных бумаг жертвователю (его правопреемникам) может возвращаться денежный эквивалент такого имущества. В случае возврата денежного эквивалента недвижимого имущества во внереализационных доходах признается сумма превышения над стоимостью (остаточной стоимостью) объекта, по которой он учитывался в налоговом учете жертвователя на дату передачи на пополнение целевого капитала НКО. Если возвращается денежный эквивалент ценных бумаг, то к внереализационным доходам относится разница между возвращенным денежным эквивалентом и стоимостью, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала НКО. Такой порядок прописан в п. 23 ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала НКО, признается дата зачисления средств на расчетный счет налогоплательщика. Если же стоимость недвижимости и ценных бумаг (установленная на указанные даты) превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю (его правопреемникам), то разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток налогоплательщик вправе учесть в установленном порядке (ст. ст. 268 и 280 НК РФ).

Уточнен перечень необлагаемых налогом на прибыль доходов некоммерческих

Организаций - собственников целевого капитала

Внесены изменения в Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". С 1 января 2012 г. пополнение целевого капитала НКО можно производить не только за счет денежных средств, но и недвижимого имущества и ценных бумаг (ч. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 4 указанного Закона). Кроме того, некоммерческая организация - собственник целевого капитала может его пополнить, например, за счет размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, а также дивидендов, процентного (купонного) дохода по ценным бумагам (ч. 9 ст. 4 указанного Закона).

С 1 января 2012 г. к необлагаемым доходам некоммерческих организаций - собственников целевого капитала относятся:

- проценты от размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- дивиденды, процентный (купонный) доход (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Законом N 275-ФЗ доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- недвижимое имущество или ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на пополнение целевого капитала. Данное имущество, как и денежные средства, полученные на формирование капитала, относится к целевым поступлениям (подп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ).