Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет «Расчеты по НДС»

По кредиту счета 68 НДС начисляется

Д 91/2 при продаже Д 90.3 при продаже готовой продукции,

К68 имущества К 68 работ и услуг

Перечисление налога в бюджет:

Д 68 К 51

 

Для учета налога на прибыль применяется также счет 68 субсчет «Налог на прибыль».

Начисление налога на прибыль и финансовых санкции по налогу

Д 99

К 68 «Налог на прибыль»

Перечисление налога на прибыль отражается по дебету счета

Д 68 субсчет «Налог на прибыль»

К 51

Ставка налога устанавливается налоговым кодексом РФ, в 2004 году она составляла - 24%.

Для учета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) применяется счет 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц».  Начисление налога по ставке 13% из заработной платы для резидентов отражается:

Д 70 начисление налога    Д 68 «НДФЛ» перечисление налога в

К 68 «НДФЛ»                       К 51                бюджет

По выигрышам в лотерею, некоторым страховым платежам, материальной выгоде при получении заемных средств – ставка 35, по дивидендам и выплатам нерезидентам – ставка - 30%.

При формировании налогооблагаемой базы учитываются четыре вида налоговых льгот:

· стандартные (например, вычет на содержание детей)

· социальные (на благотворительность, на обучение, на лечение)

· имущественные (при продаже имущества, в т.ч. квартир, на строительство жилого дома, квартиры)

· профессиональные (предпринимателям, авторам произведений науки, литературы искусства и др.).

Для учета налога на имущество применяется счет 68 субсчет «Налог на имущество». Начисление налога:

 Д 91/2  К 68 сб. «Налог на имущество»

Перечисление налога   

 Д 68   К 51

Ставка налога на имущество в 2004 году составляет 2,2%.

Объектом обложения является среднегодовая стоимость имущества организации в стоимостном выражении. Для учета единого социального налога (ЕСН 35,6%), применяется счет 69 с соответствующими субсчетами. На этом счете учитываются начисления:

28% - в Пенсионный фонд

4% - в Фонд социального страхования

3,6% - в Фонд медицинского страхования.

Объектами налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.

Из 28% направляемых в Пенсионный фонд, 14 % перечисляется в Федеральный бюджет, остальные 14% - делятся между страховой и накопительной частью взносов (12% и 2% или 11% и 3%).

Для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Начисление ЕСН:

Д 20,23,25,26 и др.

К 69 сб. 1 «По социальному страхованию»

сб. 2 «По Пенсионному обеспечению»

сб. 3 «По обязательному медицинскому страхованию»

Перечисление налогов осуществляется:

Д69 субсчета 1, 2, 3   К 51

2.2.13. Финансовые вложения, их классификация, оценка и бухгалтерский учет.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя): вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ): предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Основные нормативные документы, регулирующейся учет финансовых вложений является ПБУ 19/02, утв. Пр. Минфина РФ №126Н от 10.12.2002.

Активы могут учитываться как финансовые вложения, если единовременно выполняются следующие условия:

· Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

· Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

· Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

· Активы, имеющие материально-вещественную форму основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ. В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленным ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается:

· Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

· Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету- для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

· Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

· Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

· Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

 Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

· Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

· Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

· Балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

· Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 “ Долговые ценные бумаги ”учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, например: организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам т.п.

При учете финансовых вложений делают записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

К 51 «Расчетные счета»

К 52 «Валютные счета» - если приобретение происходило за плату;

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - если получены по договору дарения.

В случае превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами» - на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода.

К 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» - на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью;

К 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения», а если производится до начисления суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигации и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью, то на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения».

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» или Д 58 К 90

 

2.2. 14 Проведение инвентаризации в организации. Обязанности    арбитражных управляющих  при  проведении  инвентаризации

Основными нормативными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации, являются:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. изменений №31н от 24.03.2000);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. пр. Минфина РФ от 13 июня 1995 №49;

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

· ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»

· ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат материально-производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательная инвентаризация выполняется:

· При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах, расположенных на крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

· При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· При выполнении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· В случае стихийных бедствий, пожара, аварий, или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· При ликвидации (реорганизации) организации или других случаях, предусматриваемых законодательствам РФ.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике, (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма); наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительной ведомости записывают данные с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительной ведомости записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные - показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости. Отдельные ведомости составляются также на объекты, не пригодные к дальнейшему использованию, в связи с неисправностью или технической непригодностью. Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

¨ излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации: Д10,01,04,50 58  

                                                         К91/1

¨ недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки и недостачи списываются на финансовые результаты.