Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственный операций.
Выделяют 4 типа изменения баланса:
1. Изменения только актива баланса.
2. Затрагивают только пассив баланса. Пример: создание из не распределённой прибыли резервного капитала. Статья 82.
3. Затрагивает увеличение актива и пассива баланса.
4. Уменьшение актива и пассива баланса. Пример: выдана зп сотрудников (Кредит 70 счёт). Средства выдаются из кассы (дебет 50).
Оценка имущества и обязательств.
Оценка имущества зависит от способа его приобретения:
1) За плату (покупка) – в стоимость имущества включают все затраты по его приобретению и ввода в эксплуатацию, без учёта косвенных налогов (НДС и акцизов). Пример: предприятие приобрело основное средство за 118 тыс с учётом НДС, транспортные расходы составили 15 тыс с учётом НДС, зп собственным рабочим по погрузке/разгрузке 5 тыс рублей, как только предприятие начисляет заработную плату, предприятие должно взыскать НДФЛ и страховые взносы (на сегодняшний момент 30% от зп) (1500 от зп в сумме). Ставка НДС в данном случае равна 18%.
|
|
118.000 - 18%= 100.000; 15.000:118.000*100=12.712; 5.000; 1.500; Всё суммируем и получаем 119.212.
05.03.2014.: Оценка имущества. Ведение учёта.
В стоимость имущества включают все затраты. Без учёта двух налогов.
Имущество может поступить на предприятие путём безвозмедной передачи. В стоимость имущества в данном случае включают саму стоимость, плюс все затраты по приобретению и вводу без учёта НДС и акцизов.
Например: предприятие безвозмездно получило оборудование стоимостью 60к рублей. Транспортные расходы составили 8к рублей с учётом НДС. Вознаграждение посреднику составило 5к с учётом НДС. Определить первоначальную стоимость данного оборудования.
Получится 71.017 рублей.
Третий способ приобретения имущества. Хозяйственный способ (сами).
В стоимость включают стоимость всех ресурсов и услуг по производству и изготовлению данного имущества.
Например: предприятие изготавливает мебель. Затраты на 1 ед составили 2500 рублей. Заработная плата, плюс начисления в страховые фонды = 3200. Амортизиция = 3800. Прочие расходы 4100 рублей. Предприятие решило оставить одну единицу для производственного использования. Определить стоимость данной единицы.
Получилось 10.600 рублей.
Оценка обязательств.
Стоимость обязательств, формируемых у предприятия записана в различных договорах гражданско-правового характера.
Калькулирование.
Это способ составления себестоимости. Себестоимость это сумма всех затрат по использованию ресурсов на определённые цели. Выделяют два типа затрат:
1) Прямые расходы. В момент их возникновения можно сразу отнести на определённый вид изделия. Есть только 3 элемента прямых расходов у бухгалтеров. К ним относят: материальные затраты; заработная плата рабочих; страховые начисления на з.п. рабочих. В течении месяца данные расходы учитываются по дебету счёта 20.
|
|
2) Косвенные затраты. (Как правило, расходы на период). Это те расходы, которые в момент формирования нельзя отнести на конкретный вид изделия. В течении месяца они собираются на специальных счетах, а затем распределяются по видам изделий, на основании базы распределения (база может быть: прямые материальные затраты, з.п. рабочих или выручка по каждому виду продуктов).
Виды косвенных расходов:
· Общепроизводственные – расходы по производству, обслуживанию и управлению им (туда включают зарплату ответственного за производство, амортизацию). В течении месяца учитываются по дебету счёта 25
· Общехозяйственные расходы. Связанны с управлением в целом. Включают з.п. административно-управленческого персонала (бухгалтеров), амортизацию основных фондов для управления и т.д. В течении месяца затраты формируются по дебету счёта 26.
Алгоритм распределения косвенных затрат:
1. Определяется коэффициент распределения. Это дробь: сумма к распределению (дебет 25/26) делить на базу распределения.
2. Корректируется на данный коэффициент база распределения.
Основные виды себестоимости:
1) Цеховая себестоимости: сумма всех прямых затрат.
2) Неполная производственная себестоимость: цеховая + общепроизводственные расходы.
3) Полная производственная: цеховая + общепроизв + общехозяйственные.
4) Полная себестоимость. Полная производственная + коммерческие расходы.
Инвентаризация.
Это натуральный пересчёт имущества и сверка фактического наличия с учётными данными. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:
1. Когда без итогов инвентаризации не возьмут годовую отчётность. То есть, перед её составлением (не ранее 1 октября).
2. При смене материально-ответственных лиц (любое лицо, за которым закреплено имущество).
3. При реорганизации или ликвидации организации.
4. При смене формы собственности.
Виды инвентаризации:
1. По времени проведения. Выделяют плановую и внезапную.
2. По полноте охвата. Полная или частичная.
Порядок проведения инвентаризации. Ему уделяется много юридического внимания.
1. Создаётся приказ, в котором указывается место проведения, состав комиссии, сроки проведения и сроки предоставления результатов.
2. Проводится в сроки установленные в приказе, комиссией, определённой приказом.
3. По окончанию составляется инвентаризационная опись, в которой показываются результаты инвентаризации. Излишки (факт больше чем учёт) (обязательно должны быть поставлены на учёт: сделать бухгалтерскую проводку Д 01,10,50, К 91), либо недосдача (фактическое наличие меньше чем учётные данные) (основные проводки: Д 94, К 01,10,50; если виновное лицо не найдено, то Д 91; К 94 и сумму утерянного имущества вычитается из прибыли; виновник найден, то Д73, К94).
Дз.: Документация и документооборот в БУ.
Документ в переводе с латинского означает свидетельство, доказательство, поэтому любая хозяйственная операция оформляется документом, который подтверждает факт её свершения и делает бухгалтерскую запись юридически законной. Благодаря документу точно известно место, время, объект учёта и ответственного лица. Документом в учёте подтверждается законность и обоснованность всех текущих учётных записей. В составе документов БУ различают:
1) Первичные документы;
2) Учётные регистры;
3) Отчётные документы;
Первичные бухгалтерские документы:
Под ними понимают первоначальную стадию учётного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрации их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после её окончания, они являются первичными учётными документами, на основе которых ведётся БУ.
|
|
Документы принимаются к учёту, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты. Реквизитами называется совокупность признаков и показателей, содержащихся в документе, таковыми являются:
· Наименование документа;
· Дата составления документа;
· Наименование организации, от имени которой составлен документ;
· Содержание хозяйственной операции;
· Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
· Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
· Личные подписи указанных лиц с расшифровкой.
Все первичные документы имеют унифицированные, т.е. типовые формы. К основным первичным документам относятся: документы, оформляющие приём и выдачу денежных средств с расчётного счёта (платёжные поручения), поступления и отпуск материалов (доверенности, требования, акты о приёме) и т.д. Документы подразделяются также на внутренние, которые используются непосредственно на предприятии, и внешние, поступающие от других физических и юридических лиц.
На основе первичных документов составляются бухгалтерские проводки и формируется исходная информация, которая используется для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия.
Учётные регистры.
Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учётных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учётными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематезируются признаки и показатели хозяйственных операций.
|
|
Учётные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учёта и содержанию.
По внешнему виду учётные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учётными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учёта своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применяться книги других форм: по учёту прихода и расхода материалов, денежных средств и т.п. Позднее, для того, чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учёт, вместо книг стали применять карточки и сводные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учёта различных объектов аналитического учёта, например, инвентарные карточки для учёта основных средств и карточки учёта материалов на складе.
Свободные листы представляют собой учётные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.
По способу ведения учёта регистры подразделются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последовательности их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учёта материалов и т.д.
По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетического, аналитического учёта и комбинированные, в которых одновременно ведётся синтетический и аналитический учёты. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учёта – платёжные ведомости, лицевые счета работников и т.д.
Промежуточная квартальная бухгалтерская отчётность содержит бухгалтерский баланс (форма #1) и отчёт о прибылях и убытках (форма #2). Годовая отчётность, кроме того, должна включать в себя:
· Отчёт об изменении капитала (форма #3);
· Отчёт о движении денежных средств (форма #4);
· Приложение к бухгалтерскому учёту (форма #5);
· Пояснительную записку к отчёту.
Основными требованиями, которые предъявляют к отчётности, являются:
· Достоверность – отчётность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить;
· Полнота – отчётность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
· Нейтральность – отчётность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
· Преемственность – последственность применения форм отчётности и их содержания от одного отчётного периода к другому.
Документооборот.
Под ним в БУ понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив.
Движение первичных документов в БУ регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается назначение первичных документов, порядок их оформления и сроки сдачи в архив. График может быть оформлен в виде схемы, графика или перечня работ, с указанием исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается выписка из графика документооборота, в которой перечисляют документы, относящиеся к сфере его деятельности и сроки предоставления этих документов.
Контроль за выполнением графика осуществляет главный бухгалтер. Все первичные документы, учётные регистры, отчёты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи туда, они хранятся в бухгалтерии в специальных шкафах и сейфах.
Установлены определённые правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные и учётные документы хранятся в течении 5 лет, инвентаризационная документация и акты проведения ревизии – 3 года, бухгалтерские отчёты и балансы, квартальные балансы – 3 года, годовые – 10 лет, а лицевые счета служащих – 75 лет.
Исправление ошибок в БУ.
Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и чётко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учёта возникают ошибки.
Ошибки могут быть локальные, когда искажение информации происходит в одном документе, например неверно написана дата, или транзитные – если ошибка автоматически проходит через несколько учётных регистров, например, если не верно указана сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.
Наиболее распространёнными методами являются:
1) Корректорный;
2) "Красное сторно";
3) Дополнительной записи.
При корректорном неправильны текст или сумма зачёркиваются тонкой чертой, так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст.
Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.
"Красное сторно" применяется, когда в расчётах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной ручкой или её обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчёту итогов эта сумма вычитается.
Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.
С первого января 2013-го отчёт об убытках переименован в отчёт о результатах.
12.03.: Особенности учёта имущества.
Понятие, классификация и оценка основных средств.
Ведётся на основании ПБУ-6/01. (Положения #6 от 2001-го)
Основные средства – имущество отвечающее следующим требованиям: срок использования; цель использования (управленческие или производственные цели); отношение к процессу производства (не предназначено для продажи и приносит экономическую выгоду); стоимость имущества 40.000 и выше.
Основная особенность учёта ОС – это восстановление стоимость с помощью амортизации.
ОС классифицирются по следующим признакам:
1. По видам – выделяют 12 групп основных средств:
· Здание и земля;
· Сооружения;
· Передаточные устройства (линии электропередач, трубы);
· Силовые машины и оборудования;
· Здания, сооружения, ОС не включаются;
· Жилища, машины и оборудование;
· Производственный инвентарь и принадлежности;
· Хозяйственный инвентарь;
· Рабочий скот;
· Многолетние насаждения;
· Библиотеки, фонды, музеи и т.д.
2. По степени использования – выделяют 4 группы: на складе; в эксплуатации; в аренде; на консервации. Если срок консервации > 3 месяцев, то амортизация не начисляется.
3. По назначению – производственные и непроизводственные ОС. Производственные используются в процессе производства и управления. Непроизводственные составляют инфраструктуру предприятия.
Амортизация по производственным ОС включается в себестоимость. А по непроизводственным относится на счёт 91.
4. По форме собственности – собственные или взятые в аренду.
Оценка ОС. В РФ они имеют три стоимостные оценки:
1. Первоначальная стоимость — формируется в момент приобретения ОС и включает все затраты по приобретению и вводу в эксплуатацию, без НДС.
2. Восстановительная – стоимость рассчитанная по результатам переоценки или модернизации ОС. Если за 5-10 лет не делать этого, то ОС будет оцениваться по первоначальной стоимости.
3. Остаточная стоимость. Разница между первоначально или восстановительно и суммой начисленной амортизации.