Д 91-2 К 66 – отражена отрицательная курсовая разница

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Пример.

По договору кредита ЗАО «Мир» получило от иностранного банка денеж­ные средства на два месяца в сумме 1000 USD. Официальный курс доллара на дату получения займа составил 29,40 руб./USD, а на дату возврата кредита -29,30 py6./USD.

Бухгалтер ЗАО «Мир» оформит проводки:

1. Д 52 К 66 - 29 400 руб. (1000 USD * 29,40 руб./USD) - получен кредит;

2. Д 66 К 91-1 - 100 руб. - ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD)* 1000 USD) – отражена положительная курсовая разница;

3. Д 66 К 52 - 29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.

Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации.

Учет получения и возврата краткосрочного кредита (займа) в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то она должна вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. В учете это отражается так:

Д 10 К 66 - получены материалы по договору займа

Д 66 К 10 - возвращены материалы в том же количестве и того же качества

Учет получения и возврата краткосрочного кредита (займа) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора

Краткосрочный кредит (займ) в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример.

ЗАО «Дружба» получило от ЗАО «Мир» материалы по договору купли-продажи на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Из-за непред­виденных трудностей ЗАО «Дружба» сумму задолженности вовремя не оплати­ло. По договоренности с ЗАО «Мир» задолженность была переоформлена в краткосрочный заем сроком на один месяц.

Бухгалтер ЗАО «Дружба» сделал проводки:

1. Д10 К60 – 101 695 руб. - получены материалы;

2. Д19 К60 – 18 305 руб. - учтен НДС;

3. Д60 К66 - 120 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга;

4. Д66 К51 - 120 000 руб. - возвращен заем.

 

Учет затрат по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) несут определенные затраты, они делятся на 2 группы:

- основные затраты;

- дополнительные затраты.

К основным затратам относят:

ü проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам);

ü курсовые и суммовые разницы по процентам, подлежащим уплате, если кредит получен в иностранной валюте или его сумма выражена в условных де­нежных единицах.

Основные затраты по кредитам, займам включаются в состав операцион­ных расходов проводкой:

Д91-2 К66 - учтены основные затраты по кредиту (займу)

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа) по оплате:

ü юридических и консультационных услуг;

ü налогов и сборов;

ü экспертиз;

ü услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

Дополнительные затраты отражаются проводкой:

Д91-2 К60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу)

Пример.

ЗАО «Мир» 01.02.03г. взяло в банке беспроцентный кредит на 3 мес. в сумме 1 200 000 руб. В погашение кредита ЗАО «Мир» должно ежемесячно пе­речислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

Бухгалтер ЗАО «Мир» оформит проводки:

1. Д 51 К 66 - 1 200 000 руб. - получен кредит;

2. Ежемесячно бухгалтер может включать в состав операционных расходов часть затрат в сумме: 6000 руб. * 1/3=2000 руб.

Д 91-2 К 60 - 2 000 руб. - списана часть расходов по оплате услуг, связанных с погашением кредита;

3. Д 66 К 51 - 400 000 руб. - возвращена часть кредита.

 

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей (материалов, товаров, ценных бумаг и т.д.), зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

— для оплаты МПЗ, уже оприходованных на балансе организации;

— для предварительной оплаты МПЗ.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных МПЗ, то основ­ные и дополнительные затраты по нему включаются в состав операционных расходов.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты МПЗ, то основные затраты по нему отразите так:

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты МПЗ

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Д 60 «Расчеты по авансам выданным» К 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты МПЗ

Пример.

ЗАО «Мир» 1 февраля 2003 года взяло в банке кредит в сумме 120 000 руб. на 2 месяца для предварительной оплаты товаров. Также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 600 руб. Стоимость товаров составляет 120 000 руб. (НДС не облагаются). Товары были получены 11 марта 2003 г. Проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 5000 руб.

Бухгалтер оформит такие проводки:

1 февраля 2003 г.:

1. Д51 К66 - 120 000 руб. - получен кредит;

2. Д60 «Расчеты по авансам выданным» К60 - 600 руб. - учтены затраты наоплату услуг;

3. Д60 К51 - 600 руб. - услуги оплачены;

4.   Д60 «Расчеты по авансам выданным» К51 - 120 000 руб. - перечисленаванс в оплату товаров.

1 марта 2003 г.:

1. Д60 «Расчеты по авансам выданным» К66 - 5 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту за февраль;

2. Д66 К51 - 5 000 руб. - перечислены проценты.

11 марта 2003 г.:

1. Д41 К60 - 120 000 руб. - оприходованы товары;

2. Д41 К60 - 5 600 руб. (600 руб.+5 000 руб.) - увеличена стоимость товаров насумму основных и дополнительных расходов по кредиту;

3. Д60 К60 «Расчеты по авансам выданным» -125 600 руб.(120 000 руб.+5600 руб.) - зачтен аванс.

1 апреля 2003 г.:

1. Д91-2 К66 - 5 000 руб. - начислены проценты за март;

2. Д66 К51 - 5 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банка.