Учет операций по счету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

На счете 73 субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 73, субсчет 1 ведется по каждому работнику организации.

Материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в налоговую базу по единому социальному налогу (взносу). Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Она определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам.

Пример.

Организацией предоставлен работнику беспроцентный заем в сумме 50000 руб. сроком на 5 месяцев. Согласно договору займа в счет погашения задолженности из сумм оплаты труда работника ежемесячно удерживается 9000 руб. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляет 18%.

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, следовательно, облагаемый налогом доход работника составляет 2812,5 руб. (50000 * (3/4 * 18%): 12 * 5).

Основные проводки следующие:

1. Д 73.1 К 50 – 50000 руб. – выдан заем работнику организации;

2. Д 70 К 73.1 – 9000 руб. – ежемесячно в течение срока действия договора займа производятся удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа;

3. Д 70 К 68 – 984,38 руб. (2812,5 * 35%) – по окончании срока действия договора займа удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды;

4. Д 91.2 К 69 – 1001,25 руб. (2812,5 * 35,6%) – начислен ЕСН с материальной выгоды.

Учет операций по счету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На счете 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" - за недостающие товарно-материальные ценности, 28 "Брак в производстве" - за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств (50, 51, 55) - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учетпо счету 73, субсчет 2 ведется по каждому работнику организации.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях 50%.

Пример.

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача материалов на сумму 10 000 руб. Признан виновным кладовщик. Составим проводки:

1. Д94 К10 - 10000 руб. - выявлен акт недостачи материалов;

2. Д73-2 К94 - 10 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное
лицо;

3.    Если судом было бы отказано во взыскании, то недостачу надо
списать проводкой:

Д91-2 К94 - 10 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки;

4.Работник присужденную сумму возмещает добровольно:

50 К73-2 -работник внес сумму недостачи в кассу;

5.Если через судебные органы, тогда:

Д70 К73-2 - сумма недостачи удержана из заработной платы работника по его заявлению.

 

Если недостача обнаружена в силу чрезвычайных ситуаций, то эту сумму на счет 94 не относят, а сразу показывают на счете 99 проводкой

Д 99 К 10 (41,43,...)

Недостача в пределах нормы естественной убыли списывается на расходы предприятия проводкой

Д 20,44 К 94

А недостача сверх норм естественной убыли учитывается в составе прочих расходов проводкой

Д91-2 К94

Счет 73-2 увязан со счетом 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Если в текущем периоде выявили недостачу, относящуюся к прошлому году, и эта недостача была признана виновником, ее отражают так:

Д94 К98-3 - выявлена недостача прошлого года;

Д73-2 К94 - отражена задолженность виновного лица;

Д98-3 К91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов
учтена в составе прочих доходов.

 

Схема последовательности записи по данному счету традиционная.

 

 

Рис.1 - Схема последовательности записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

 

Если в свое время материальные ценности были приобретены для производственных целей, и НДС отразился проводкой Д68 К19, то в случае хищения на определенную сумму, эта проводка сторнируется, а сумма НДС относится на прочие расходы проводкой

Д 91-2 К 19