Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Д 08 К 98-2 - получен нематериальный актив безвозмездно;

Д 04 К 08 -нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в самой организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Пример.

Предприятие изобрело новый способ производства высококачественных изделий. При этом оно понесло следующие расходы:

- за испытание образца начислена заработная плата и ЕСН в размере 10000руб.

- предприятие заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 150 руб. и сбор за экспертизу 500 руб.

Бухгалтер предприятия оформит проводки:

1. Д 08 К 70,69 - 10000 руб. - начислена заработная плата и ЕСН;

2. Д 08 К 76 - 650 руб. (500 руб. + 150 руб.) - учтены затраты за регистрацию и экспертизу;

3. Д 76 К 51 - 650 руб. - оплачены затраты;

4. Д 04 К 08 - 10650 руб. – НМА принят к бухгалтерскому учету.

 

Итак, активы в составе счета 04 учитываются по первоначальной стоимости, а в балансе счет 04 отражается по остаточной стоимости.

Выбытие нематериальных активов

В зависимости от причины выбытия в бухгалтерском учете существуют особенности оформления этих операций.

Продажа нематериальных активов

При продаже нематериального актива бухгалтер оформит проводки:

Д 04 «Выбытие НМА» К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д 05 К 04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91-2 К 04 «Выбытие НМА» - списана остаточная стоимость НМА.

Далее составляются проводки:

Д 62(76) К 91-1 - отражена выручка от реализации НМА;

Д 91-2 К 68      - начислен НДС по стоимости проданного НМА;

Д 51 К 62(76) - получены деньги от покупателя;

И определяем финансовый результат:

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от реализации;    

или

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи нематериального актива.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете это оформляется следующими проводками.

Д 04«Выбытие НМА» К 04 - списана первоначальная стоимость НМА;

Д 58-1 К 04«Выбытие НМА» - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Д 05 К 04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.      

Списание нематериальных активов по истечении срока полезного использования

В данном случае проводки будут следующими:

Д04«Выбытие НМА» К04 - списана первоначальная стоимость выбывшего нематериального актива;

Д05 К04 «Выбытие НМА» - списана сумма начисленной амортизации;

Д91-2 К04 «Выбытие НМА» - списана остаточная стоимость НМА.

Безвозмездная передача нематериальных активов

Безвозмездная передача имущества является реализацией, поэтому передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости подарка. Таким образом, первые три проводки будут такими же (предыдущая ситуация), а далее дается проводка на сумму НДС:

Д 91-2 К 68 - начислен НДС.

Контрольные вопросы для самопроверки:

1. На каком счете учитываются нематериальные активы?

2. Что относится к нематериальным активам?

3. Что понимается под первоначальной стоимостью нематериального
актива?

4. На каком счете учитываются все затраты при покупке нематериального актива?

5. По какой стоимости отражаются нематериальные активы в бухгалтерском балансе?

6. Назовите основные направления выбытия нематериального актива?

7. Облагается ли НДС передача нематериального актива в качестве
вклада в уставный капитал и безвозмездная передача? Почему?

УЧЕТ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 05 «АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»

 

Понятие амортизации

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

 

Схемы начисления амортизации

План счетов предусматривает две схемы начисления амортизации:

1. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (без использования счета 05);

2. способом накопления в учете (с использованием счета 05).
Первый вариант начисления амортизации применяется только в отношении организационных расходов и положительной деловой репутации. При этом способе амортизация отражается через счет 04 «Нематериальные активы», и в учете это оформляется так:

Д 08,20,23,25,26,29,44,97 К 04 - списана часть стоимости нематериального актива;

Далее, после полного погашения стоимости нематериального актива, дается проводка:    

Д 04 К 91-1.

Для всех остальных видов нематериальных активов амортизация начисляется вторым способом (способ накопления) и оформляется так:

Д 08,20,23,25,26,29,44,97 К 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно. Если срок полезного использования документально не установлен, то он берется в расчете на 20 лет, но не больше срока деятельности организации.

 

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Используют такие способы начисления амортизации:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующим за месяцем принятия нематериального актива к учету. Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо его выбытие.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Он состоит в определении годовой суммы амортизации, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования данного объекта, при этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации.

Пример.

15 ноября 2003 года ЗАО "Мир" приобрело у ОАО "Актив" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом. Стоимость исключительных прав на патент согласно договору составила 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). 20 ноября нематериальный актив был принят к учету.

Следовательно, 20 ноября 2003 года, приняв нематериальный актив учету, бухгалтер "Мир" сделал проводки:

1. Д 08 К 60 - 10000 руб. - отражена стоимость нематериального актива;

2. Д 19 К 60 - 2000 руб. - выделена сумма НДС по приобретенному нематериальному активу;

3. Д 04 К 08 - 10000 руб. (12000 - 2000) - объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования нематериального актива составил 5 лет. Так как нематериальный актив был принят к учету 20 ноября, то начислять амортизацию нужно с 1 октября 2003 года.

4. Амортизацию рассчитаем так:

1) годовая норма амортизации 100% / 5лет = 20%;       

2) годовая сумма амортизации 10000руб. * 20% / 100% = 2000руб.

3) месячная сумма амортизации 2000руб. / 12месяцев = 167 руб.

При этом ежемесячно, начиная с октября, оформляется проводка:

Д 20,26... К 05 - 167 руб. - начислена амортизация на объект нематериального актива.