2018-02-20
495
- Бухгалтерский баланс, его построение и содержание
Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщающего отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия (активов) и источников их образования (пассивов) на определённую дату, как правило, на первое число каждого месяца, квартала, года.
Следовательно, в бухгалтерском балансе средства предприятия рассматриваются с двух позиций:
1) по составу и размещению в активе;
2) по источникам образования в пассиве.
Термин «баланс» латинского происхождения – «равновесие, двуечашие весов».
Бухгалтерский баланс является таблицей двусторонней формы и состоит из двух частей: актива и пассива.
Баланс состоит из разделов и статей: в активе 2 раздела, в пассиве 3 раздела. Такая форма применяется на всех предприятиях независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности, кроме банков и кредитных учреждений. Нумерация разделов сквозная.
Бухгалтерский баланс
| Актив | Сумма, млн. руб. | Пассив | Сумма, млн.руб. |
| 1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы Баланс (итого) | 3. Капитал и резервы 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства Баланс (итого) |
|
|
|
Между итогами актива и пассива должно быть равенство - сумма итогов пассива равняется сумме итогов актива. Однородные статьи актива и пассива баланса объединяются в группы и разделы. В основу положена классификация хозяйственных средств и источников.
В первом разделе – Внеоборотные активы – приводится стоимость основных средств:
- первоначальная стоимость основных средств;
- сумма начисленной амортизации;
- остаточная стоимость основных средств.
В итог первого раздела и актива баланса выносится остаточная стоимость основных средств.
Различают две формы баланса: по форме нетто и по форме брутто (баланс, показатели в котором приведены без вычета регулирующих статей и оборотов. Данная разновидность баланса используется только для различных научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.).
Следующая статья – Нематериальные активы – в итог баланса выносится остаточная стоимость нематериальных активов.
Далее идут статьи: доходные вложения в материальные ценности – в итог также выносится остаточная стоимость, вложения во внеоборотные активы (отражаются затраты по капитальным вложениям), прочие внеоборотные активы (по этой статье показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в первом разделе).
Второй раздел – Оборотные активы. Статьи:
|
|
|
- запасы и затраты. По этой статье приводится информация об остатках активов, приобретённых или произведённых предприятием незавершённых производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения (в торговле), приходящихся на остатки нереализованной продукции товарах, предназначенных для реализации:
§ сырьё, материалы и др. аналогичные активы;
§ животные на выращивании и откорме;
§ затраты в незавершённом производстве и полуфабрикаты
§ расходы на реализацию – приводятся суммы издержек в торговле и суммы коммерческих расходов в производственных организациях, приходящиеся на остаток нереализованных товаров или готовой продукции в организации;
§ готовая продукция и товары для реализации;
§ товары отгруженные – сумма себестоимости отгруженных товаров покупателям и готовой продукции;
§ выполненные этапы по незавершённым работам – приводятся данные о стоимости законченных этапов работ по незавершённым в целом работам;
§ расходы будущих периодов;
§ прочие запасы и затраты – приводятся прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в прочих подстатьях статьи «запасы и затраты».
- налоги по приобретённым товарам, работам, услугам;
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты):
§ задолженность покупателей и заказчиков;
§ прочая дебиторская задолженность.
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты):
§ задолженность покупателей и заказчиков;
§ задолженность поставщиков и подрядчиков – по этой подстатье приводится сумма выданных (перечисленных) авансов поставщикам и подрядчикам;
§ задолженность по налогам и сборам;
§ задолженность по расчётам с персоналом – приводится остаток по счетам «Расчёты по оплате труда», «Расчёты с подотчетными лицами» (невозвращённые подотчётные суммы), «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам и по возмещению материального ущерба);
§ задолженность разных дебиторов – приводятся суммы расчётов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовый остаток аналитическим счетам и субсчетам счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
§ прочая дебиторская задолженность – приводится прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих подстатьях.
- расчёты с учредителями;
- денежные средства – приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам «Касса», «Расчётный счёт», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и «Переводы в пути»;
- финансовые вложения;
- прочие оборотные активы – приводятся суммы, не нашедшие отражения по др. статьям 2-го раздела бухгалтерского баланса (остатки по счетам 79 и 94).
Пассив баланса состоит их трёх разделов:
3. Капитал и резервы. Статьи:
- уставный фонд;
- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) – данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчёте результатов по разделу 3 бухгалтерского баланса и вычитаются из итога пассива баланса;
- резервный фонд;
- добавочный фонд;
- чистая прибыль (убыток) отчётного периода. Сумма убытка по этой статье показывается со знаком минус. Эта сумма вычитается при подсчёте результатов по разделу 3 бухгалтерского баланса и вычитается из итога пассива баланса. Заполняется в течение года при составлении месячных и квартальных балансов. Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учётной политикой организации предусматривается ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счёта «Прибыли и убытки». В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк;
|
|
|
- нераспределённая (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток). По этой статье показывается сумма прибыли (убытка), не использованной (непокрытой) в прошлые и отчётный периоды, и учитываемой по счёту «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус;
- целевое финансирование;
- доходы будущих периодов.
4. Долгосрочные обязательства. Статьи:
- долгосрочные кредиты и займы – приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более 1 года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним;
- прочие долгосрочные обязательства. По этой статье приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам.
5. Краткосрочные обязательства. Статьи:
- краткосрочные кредиты и займы. Приводятся остатки сумм краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее 1 года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним;
- кредиторская задолженность. Приводятся подстатьи, расшифровывающие кредиторскую задолженность по её видам;
· кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
· кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками;
· кредиторская задолженность по расчётам с персоналом по оплате труда;
· кредиторская задолженность по прочим расчётам с персоналом;
· кредиторская задолженность по налогам и сборам;
· кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению;
· кредиторская задолженность по лизинговым платежам;
· кредиторская задолженность перед прочими кредиторами.
- задолженность перед участниками (учредителями). Приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам и доходам, учитываемых на счёте «Расчёты с учредителями»;
- резервы предстоящих расходов. Приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету «Резервы предстоящих расходов»;
|
|
|
- прочие краткосрочные обязательства. Приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по др. статьям 5-го раздела бухгалтерского баланса.
Ниже итогов актива и пассива баланса отражаются активы и обязательства, учитываемые за балансом.
- Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
Под влиянием хозяйственных операций в балансе происходят изменения. Различают 4 типа изменений в балансе:
1. Изменения происходят внутри актива баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается, а другая – уменьшается. Итоги актива и пассива баланса при этом не меняются. Например, выдан из кассы аванс подотчётному лицу на сумму 100 тыс. руб.;
2. Изменения происходят внутри пассива баланса. При этом одна статья пассива баланса увеличивается, а другая – уменьшается. Итоги баланса при этом не меняются. Например, погашена задолженность перед поставщиком за счёт краткосрочного кредита банка на сумму 20 млн. руб.;
3. Одновременное увеличение одной статьи актива и одной статьи пассива. Итоги баланса в активе и в пассиве увеличиваются на одну и ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщика на сумму 10 млн. руб. Счёт за материалы не оплачен;
4. Одновременное уменьшение одной статьи актива и одной статьи пассива. Итоги баланса в активе и в пассиве уменьшаются на одну и ту же сумму. Например, перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщика 10 млн. руб.
