Учетная система Древнего Египта

Изучение истории возникновения учета свидетельствуют о его зарождении в Египте в 3400-2980 г.г. до н. э. Регистрация фактов хозяйственной жизни осуществлялась на свитках папируса, длина которых составляла 4-5 м. и высота 18-24 см. Запись велась черной и красной тушью. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строкам – дни, по которым отмечалось количественное их движение. Отчетным учетным приемом была инвентаризация, которая проводилась каждые два года. Проверялось движимое и недвижимое имущество. Факты хозяйственной жизни оформлялись трижды: на папирусе путем отметки числа ценностей намеченных к отпуску; проставления фактического отпуска; сравнения чисел и отметки о выявленных отклонениях. Ежедневно составлялась сводка данных по складу, выводились остатки ценностей. Если Египет был родиной «счетоводства на свободных листах», то Вавилония стала родиной «учета на карточках», которые делали из мягкой и влажной глины в виде пластиной размером от 2 см. до массивных плит 30х40 см. В Вавилонии пользовались единицей – человеко-день, осуществлялось нормирование выработки. Учет в древней Греции велся преимущественно на дощечках выбеленных гипсом. Иногда применялся дорогой папирус. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции появился первый счетный прибор – абака, первые деньги в виде монеты, выступавшие сначала как самостоятельный объект учета, а затем – как средство в расчетах, а позднее в функции меры стоимости: они стали измерять весь инвентарь. Существовал систематический учет запасов материальных ценностей, дебиторской и кредиторской задолженности; элементы экономического анализа в виде исчисления хозяйственного эффекта в различных областях деятельности; учет обеспечивал сохранность собственности: выборка – разноска только по одному или нескольким признакам, например, клиентам.

Учет в России до реформ Петра 1

Учет в России появился и развивался как учет государственный. Основу учета составляли инвентаризационные описи в виде дозорных книг. Составлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сборы налогов и вел окладную книгу на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом для покрытия расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале года каждому городу вписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи осуществлялись на основании первичных документов по каждому городу по видам поступлений. Для записи расходных операций требовался оправдательный документ (выписка или роспись) или приказ начальствующего лица. На документе должна быть резолюция дьяка, в которой прописью проставлялась сумма, которую следовало выдать. Главная книга заполнялась по данным учета целовальников. В именной книге платежная ведомость группировалась по месту жительства лиц, имеющих прогулы и не имеющих их. Учет товаров в торговле осуществлялся в стоимостной оценке партионным методом, а также в натуральных единицах измерения. Учетные регистры были одновременно и отчетными документами, в которых отражался приход ценностей, расход и выручка и выводилась разность, показывающая сумму прибыли. Двойная запись в России стала применяться только в XVIII веке.

Двойная бухгалтерия во Франции

Француз Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892 гг.) создал меновую теорию двойной записи. Он утверждал, что каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, а вторая – дебетования счета. Отсюда алгебраическое равенство меновых оборотов. Курсель-Сенель сформулировал концепцию бухгалтерской точности, для достижения которой необходимы два условия: 1. Ежемесячная сверка разности по дебету и кредиту всех счетов. 2. Соблюдение правила Мендеса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Главной книги). Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учета затрат и калькуляции. Он писал, что себестоимость включает прямые (особенные) и косвенные (общие) расходы. Первые прямо пропорциональны выпуску продукции, вторые обратно пропорциональны (за исключением оговоренных случаев). Создателем учения о контрольной функции учета был Леон Сэй (1826-1896 гг.). Французские авторы Эжен Пьер Леоте (1845-1908 гг.) и Адольф Гильбо (1819-1895 гг.) считали, что двойная запись вытекает из условий обмена. Меновые акты делятся на внутренние (перемещение материальных ценностей, переоценка обязательств) и внешние (передача ценностей от одного лица другому; естественная убыль, недостача, излишки). Многие французские бухгалтеры выдвигали идеи, связанные с унификацией счетоводства, понимая под этим создание единых отчетных форм.