2018-02-20
759
Вторым ярким представителем московской школы был Геор-
гий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875 —1926). Четко, интересно и
полемично он начиная с доклада, прочитанного им 7 декабря
1908 г. в Московском обществе бухгалтеров, и в опубликованной
ранее под псевдонимом брошюре [Арсеньев, 1908] развивал
идею балансовой теории учета. Его положения были сформули-
рованы в тридцать одном тезисе. Вот некоторые из них: ≪Баланс
—счетное изображение предприятия: а) в виде одной таблицы,
б) в виде собрания счетов. Актив - то, что предприятие получило
(вложено); пассив - то, что предприятие должно (источники).
Все методы прикладной бухгалтерии должны вытекать из поня-
тия о балансе и базироваться на нем. Баланс —начало и конец
счетоводства. Термины ≪Дебет≫ и ≪Кредит≫ с теоретической точ-
ки зрения являются излишними. Счетом называется место учета
(таблица) какой-либо статьи Актива или Пассива. Счет —органи-
ческая часть баланса. Отношение счетов к балансу —математи-
ческое: целое равно сумме своих частей. Изучение счета ранее
|
|
|
изучения баланса логически невозможно. Счета разделяются на
активные и пассивные. Все пассивные счета —личные≫. Г. А. Бах-
чисарайцев впервые в русской счетоводной литературе разделил
все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре
типа, которые по сей день должны запоминать все изучающие
бухгалтерский учет:
136__
А+а = П + а; (1)
А-б = П-б; (2)
А-в+в = Л; (3)
А=П + г-г, (4)
где А — актив,
П — пассив,
а, б, в, г — факты хозяйственной жизни, меняющие состав ба-
ланса, но не равенство, лежащее в его основе.
Операции (1) и (2) — модификации,
(3) и (4) — пермутации.
Третий основатель московской школы Федор Иоганович Бель-
мер (1873 — 1945) стал одним из создателей бухгалтерского учета
в Болгарии, куда он эмигрировал во время революции. Верный
консервативному духу, развивая учение о балансе как независи-
мом от плана счетов документе, Бельмер впервые показал, что в
балансе нет счетов, а есть статьи, и что ≪отчетная балансовая таб-
лица может не быть тождественной с балансом Главной книги ни
по содержанию, ни по итогам≫ [Цит.: Гуляев, 1909, с. 27]. Он же
в консервативном духе считал, что только хронологическая за-
пись может быть основой учета и в связи с этим подчеркивал
примат журнала над Главной книгой [Коммерческий мир, 1909,
№ 3, с. 95]. Бельмер в 1907 г. возглавил Московское общество
бухгалтеров (МОБ), в которое вошли все создатели балансовой
теории. Печатным органом МОБ был журнал ≪Коммерческий
мир≫. Главным и последним делом МОБ было проведение в
1909 г. Всероссийского съезда бухгалтеров, после которого МОБ,
израсходовав на съезд все средства, распалось.
|
|
|
А. К. Рощаховский (1910) создал то, что получило в дальней-
шем название ≪балансоведение≫, естественное завершение идей
Н. С. Лунского. Он предложил структуру типового баланса акци-
онерного предприятия. Степень детализации отдельных статей
(дебиторы, кредиторы, нематериальные активы) оставлялась на
усмотрение составителей баланса, относительно других статей
предлагался состав элементов, целесообразных для выделения в
балансе. Так, в статье ≪Имущество реальное≫ выделялось пять
элементов: касса (наличные деньги, счета в банках), членские
взносы, ценные бумаги, имущество постоянное (недвижимое,
движимое, неоконченные постройки), имущество оборотное; в
статье ≪Капитал≫ — основной, запасный, оборотный, резервный
137
страховой, ремонтный, делькредере, резерв премий, благотвори-
тельный. Такой подход, соединяющий в себе элементы унифика-
ции и определенной свободы действий в составлении баланса,
получил в дальнейшем широкое распространение и заложен, в
частности, в большинстве национальных и международных учет-
ных стандартов.
Подводя итоги эволюции бухгалтерского учета в дореволюци-
онной России, мы можем, к чести его представителей, отметить,
что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стан-
дартов, а во многом и превосходила их. Тем не менее оставался в
силе приговор В.Н. Майкова: ≪Наука у нас составляет до сих пор
еще столь малую потребность и так мало вошла в нашу жизнь, что
ученые занятия крайне невыгодны не только в отношении к ре-
путации, но и в отношении к деньгам≫.
Дайте определение следующих понятий:
менталитет, эволюция, революция, варяги, ответственность, ма-
териальная ответственность, соха, круговая порука, дозорная
книга, окладная книга, ужимная книга, умолотная книга, столо-
вая книга, регламент, дьяк, келарь, вратарь, старец, строитель,
приказчик, монастырь, целовальник, прикладывание рук, рукоп-
рикладство, секуляризация, ресконтро, правиант-мейстер, ли-
нейная запись, слабая и сильная сторона счета, дневник, скаска,
теория одного ряда счетов и теория двух рядов счетов, микроучет,
макроучет, пермутации, модификации.
Вопросы для обсуждения
1. Какие исторические памятники могут содержать сведения о бух-
галтерском учете в допетровской России?
2. Почему в допетровской России не было двойной записи?
3. Почему низкий уровень правосознания сдерживает развитие
бухгалтерского учета?
4. Почему петровские преобразования коснулись организации и
практики ведения бухгалтерского учета?
5. В чем значение Адмиралтейского Регламента для развития учета
в России?
138
6. Как приемы учета выработки, разработанные Гениным, приме-
няются в современной русской металлургической промышлен-
ности?
7. Почему первые русские книги по учету были переводными? По-
чему в наше время так много переводных книг, а в советское вре-
мя они были исключительным явлением?
8. Почему реформы царя-освободителя привели к бурному разви-
тию теории и практики учета в России?
9. В чем оригинальность учения Ф. В. Езерского?
10. Дайте русский вариант слов: акцепт, аудитор, архив, баланс, бух-
галтерия, дивиденд, инвентарь, кадастр, калькуляция, капитал,
квитанция, контокоррент, контроль, прейскурант, рентабель-
ность, сторно, табель, фактура, счет-фактура, хронология, циви-
листика, эконометрия, этика?
11. В чем сходство идей Езерского и Джонса?
12. Почему журнал ≪Счетоводство≫ нуждался в правительственной
субсидии?
13. В чем заслуга A.M. Вольфа в развитии учета в России?
14. Как вы понимаете утверждение С. М. Бараца о том, что время —
учетный измеритель?
15. Почему Л. И. Гомберг назвал свою теорию учета — экономо-
логия?
16. Что такое отраслевой учет?
|
|
|
17. Охарактеризуйте роль математики в теории учета.
18. Почему меновая теория учета предполагает наличие одного ряда
счетов, а балансовая теория — двух рядов счетов?
19. Что лежит в основе баланса в представлении меновой и балансо-
вой теорий учета?
20. В чем разница между прямыми и косвенными расходами?
21. Почему необходимо говорить личный счет, а не лицевой?
22. Почему теорию Н. С. Лунского называют балансовой?
23. Прокомментируйте утверждение Ф.И. Бельмера: ≪Отчетная ба-
лансовая таблица может не быть тождественной с главным ба-
лансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам≫?
24. Как идеи Валицкого о макроучете реализуются в современном
мире?
25. Как в наши дни проводится типизация отчетности?
26. В чем заслуги русских бухгалтеров XIX —XX вв.?
27. Почему наука и практика противопоставляются друг другу?
28. Чем модификации отличаются от пермутаций?
гпава 8
Бухгалтерский учет за рубежом.
XX в.
В этой главе будет рассказано о бухгалтерском учете в экономи-
чески развитых странах. Опыт стран с рыночной экономикой
представляет определенный интерес для нас.
8.1. Бухгалтерский учет в Германии
В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса.
Из него выводились все другие учетные категории. При этом для
немецкой школы была характерна механистическая трактовка
баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии
оказался вопрос о статической или динамической его природе.
Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние
средств на определенную дату, выступает причиной последую-
щих изменений и призван охарактеризовать финансовое положе-
ние, во втором случае баланс — это только итог прошлых усилий
предприятия и должен представить финансовый результат его ра-
боты, в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором — в
прошлое. Вся немецкая школа балансоведения разделилась, та-
ким образом, натри группы: сторонников статического, динами-
ческого балансов и компромиссного решения.
Статический баланс. В сущности это развитие венецианского
|
|
|
варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем совре-
менной трактовки статического баланса был Г. Никлиш. Своеоб-
разное развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер и
В. Ле Кутр.
Генрих Никлиш (1876 - 1946) не столько создал, сколько обоб-
щил господствующие идеи предшественников и современников.
Это обобщение сводилось к следующему: баланс — преобразо-
ванный инвентарь, пассив включает счета собственников и кре-
диторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку
пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь
кредиторы), возможны только четыре типа изменений баланса.
140
Э. Папе (1921) изобрел для них весьма экзотические названия:
1) центростремительные (дебет активного счета, кредит пассив-
ного); 2) центробежные (дебет пассивного счета, кредит активно-
го); 3) концентрические (дебет и кредит активных счетов); 4) пе-
риферийные (дебет и кредит пассивных счетов). Никлиш учил,
что баланс имеет одну цель — изобразить состояние средств
предприятия, ибо только в этом случае баланс защищает интере-
сы кредиторов. Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его
активы рассматриваются по текущим ценам на день отчетности.
На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по
минимальным ценам (между себестоимостью и продажными це-
нами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том
случае, если они покупались.
Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал
квантификационным балансом. Он считал, что баланс — это ору-
дие исчисления стоимости. При определении сущности баланса
Хольцер исходил из его внешней формы. При таком подходе ба-
ланс представляет собой две отдельные, равные по сумме, группы
счетов. Из этого явствует, что речь идет не о разрозненных груп-
пах, а о счетах, находящихся между собой в определенной кор-
респондентской связи, но носящих в балансе различное назва-
ние. Вместе с тем возможность сложения сальдо счетов внутри
групп актива или пассива баланса указывает на наличие общих
черт, позволяющих выполнять это сложение. Так как материаль-
ная сторона складываемых предметов в балансе различна, напри-
мер, недвижимое имущество, движимое имущество, товары, не-
завершенное производство, сырье и материалы, касса, убытки и
другие, то Хольцер видел единственной общей чертой, позволя-
ющей выполнить сложение, меру, под которой в данном случае
понимал стоимость. Все счета Хольцер делил на два ряда: имуще-
ства и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизи-
рующая бухгалтерскую работу. Далее он утверждал, что результат
не имеет самостоятельного значения и счет ≪Убытки и прибыли≫
может быть только субсчетом к счету ≪Капитал≫.
Вершиной статической трактовки был тотальный баланс
Вальтера Ле Кутра (1885-1965). Суть баланса Ле Кутр определял
так: ≪Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии
моментального покоя и поэтому статичен по своей природе≫. Это
очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает
возможность любой содержательной интерпретации баланса, от-
141
сюда и название — тотальный, т.е. всеобщий, поглощающий лю-
бые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учет-
ную процедуру. Процедурный характер тотального баланса выра-
жается в том, что каждая его статья должна соответствовать свое-
му счету в Главной книге. Важно подчеркнуть, что тотальный ба-
ланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать
имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хозяйственные
процессы, 4) входить в состав отчетности, ибо сам баланс только
составная часть более общей категории — ≪отчетность≫.
Актив в тотальном балансе делится на пять разделов: 1) ос-
новные и оборотные средства, находящиеся в работе, — номи-
нальный капитал (при этом средства должны были располагаться
по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имею-
щие прямого отношения к хозяйственной деятельности, — стра-
ховой капитал; 3) средства, вложенные в социально-культурную
сферу, — социальный капитал; 4) средства, вложенные в сферу
управления, — управленческий капитал; 5) средства, неиспользу-
емые на предприятии, — избыточный капитал. Пассив делится на
три раздела: 1) собственные средства, 2) кредиторская задолжен-
ность и 3) прибыль. При анализе баланса необходимо всегда пом-
нить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию. Пер-
вая представлена структурой баланса, соотношением его частей,
вторая — отражает финансовый результат предприятия.
Изучая хозяйственную деятельность предприятия, мы, соглас-
но Ле Кутру, всегда должны исходить из вертикального и горизон-
тального анализа конституции, а не из случайных чисел финансо-
вой ситуации, баланс — это подлинная характеристика предприя-
тия, отчет об убытках и прибылях всегда содержит преходящие
данные, т.е. статика важнее динамики. Однако статика хозяйства
раскрывается в балансе не ради нее самой, а в целях совершен-
ствования управления хозяйством. Поэтому не может быть едино-
образной оценки всех объектов, а в зависимости от роли объекта в
хозяйстве его ценность для предприятия меняется, соответствен-
но меняется и его оценка. Например, для основных средств реко-
мендуется цена приобретения, для товаров — текущие рыночные
цены, для готовой продукции — себестоимость, в необходимых
случаях можно прибегать и к экспертным оценкам.
Наконец, необходимо подчеркнуть, что, согласно Ле Кутру,
тотальный баланс строится на двух принципах: ясности (может
прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и
правдивости (составлен согласно требованиям закона).
142
Динамический баланс. Создателем учения о динамическом ба-
лансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах
(1873 - 1955). Основу этого учения составляет разграничение ма-
териальных результатов и материальных затрат, с одной стороны,
и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые
убытки), с другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рас-
сматривать баланс за всю историю существования предприятия
от момента его возникновения до момента ликвидации, величи-
ны результатов и затрат были бы идентичны. Однако на практи-
ке, составляя баланс на отдельные отрезки времени существова-
ния предприятия, мы сталкиваемся с так называемым ≪промежу-
точным балансом≫, где такого совпадения нет. Если учитывать
материальные результаты и материальные затраты за короткий
период, то избыток результатов за этот период по сравнению с
затратами не равен финансовому результату, так как финансовые
расходы и выручка не всегда соответствуют материальным ре-
зультатам и понесенным затратам. В целях достижения основной
цели бухгалтерского учета - исчисления финансового результата
— следует воспользоваться только учетом денежных расходов и
доходов, в которые следует включить суммы периодических ма-
териальных затрат и результатов. Из различий между материаль-
ными и денежными оборотами следует, что за период составле-
ния баланса могут быть материальные обороты, не дающие фи-
нансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не
служащие материальным оборотом. В этом Шмаленбах и видел
основную роль баланса, который служит выявлению прибыли,
отражая финансовые результаты. Вместе с тем в баланс необхо-
димо, с его точки зрения, включить те материальные обороты,
которые были совершены, но не приняли форму денежного обо-
рота. Далее в баланс включаются материальные обороты, кото-
рые еще не осуществлены, но в результате финансовых оборотов,
проведенных в этом периоде, возникнут в будущем.
Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как
расходы, которые еще не стали доходами, т.е. предприятие потра-
тило деньги, но еще не утилизовало их. Это приводило к выделе-
нию следующих разделов: 1) расходы, но еще не затраты (покупка
материалов и т.п.); 2) расходы, но еще не поступления средств (де-
биторская задолженность); 3) ценности, которые станут затратами
(полуфабрикаты и т. п.); 4) ценности, которые станут доходами (го-
товая продукция и т. п.); 5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).
143
Э. Шмаленбах
Пассив Шмаленбах определял как
доходы, которые еще не стали расхода-
ми: 1) затраты, но еще не расходы (за-
долженность поставщикам, по зара-
ботной плате и т. п.); 2) поступления,
но еще не расходы (полученные зай-
мы, ссуды и т. п.); 3) затраты, которые
станут ценностями (резервы и т. п.);
4) доходы, которые станут ценностя-
ми (полученные авансы и т.п.); 5) ка-
питал.
В основе концепции Шмаленбаха
лежит определенная модель, при
построении которой он исходил из
предпосылки, что баланс показывает
не состояние хозяйственных средств и
их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников.
Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности
не может быть равен сумме его частей. Итог или больше, что на-
до признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоя-
тельство, с его точки зрения, сразу показывает условность идеи
точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и ис-
кусственность выводимого балансового равенства.
Шмаленбах называл баланс ≪аккумулятором сил≫ и в связи с
этим давал следующее его определение: ≪Динамический баланс
представляет соотношение активного и пассивного резерва сил,
показывая финансовые результаты с учетом временных отноше-
ний между материальными и финансовыми оборотами≫. Взгляды
Шмаленбаха на оценку объектов не отличались достаточной оп-
ределенностью. Так, он допускал оценку основных средств по це-
не приобретения, материалов и готовой продукции —по низшей
цене (если цена приобретения ниже рыночной, то по первой це-
не, если наоборот, то по второй). Его соображения в части оцен-
ки материальных запасов более оригинальны. Например, на
складе на начало квартала имелось 2000 м ткани, на конец —2500 м.
По Шмаленбаху, 2000 м надо оценить по цене приобретения, а
500 —по цене продажи (текущей продажной цене). В условиях
инфляции, по его мнению, необходимо корректировать оценку
активов и пассивов по индексу оптовых цен, кроме счетов
собственных средств, относя ее результаты на специально созда-
144
ваемый счет ≪Корректировка денежной оценки≫. По мысли
Шмаленбаха, необходимо переоценивать не только материаль-
ные счета, но и счета расчетов и даже счет ≪Денежные средства≫.
На счете ≪Корректировка денежной оценки≫ должно возникнуть
кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв ка-
питала. Кроме того, Шмаленбах предлагал использовать еще
транзитный счет ≪Резерв на инфляцию≫, по дебету которого кон-
центрировать записи с кредита счетов материалов (резерв начис-
лялся с новой, полученной в результате переоценки стоимости) и
основных средств (начислялась их амортизация с восстановлени-
ем стоимости). Дебетовый оборот этого счета следует списать в
дебет счета ≪Прибыли и убытки≫. Переоцененное сальдо счетов
расчетов и денежных средств компенсировать по дебету и креди-
ту каждого счета, что достигалось увеличением сальдо этих сче-
тов, а затем на противоположной стороне показывалась та же
сумма в корреспонденции со счетом ≪Прибыли и убытки≫.
Шмаленбах обратил внимание на жизненный цикл основных
средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в мо-
мент списания объекта сумма накопленной амортизации позво-
ляла приобрести такой же объект. Отсюда инфляция, по его мне-
нию, не столько искажала финансовый результат, сколько созда-
вала проблемы для обновления основных средств.
Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связы-
вал классификацию счетов с движением капитала. Эта классифи-
кация позволяла сформулировать положение, которое можно
назвать постулатом Шмаленбаха.
•Разность между сальдо счетов собственных средств и основ-
ных средств равна разности между сальдо счетов оборотных
средств и кредиторской задолженности.
Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса
лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классифика-
ции план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движе-
ние капитала, фазы его кругооборота. Отсюда деление счетов по
принципу их подвижности. Кроме того, в основу классификации
и нумерации счетов положен децимальный (десятичный) прин-
цип. План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в ка-
честве обязательного в Германии в 1942 г.
Шмаленбах придавал большое значение вопросам наглядно-
го изображения бухгалтерских операций. Он разработал ориги-
нальную систему графиков, где каждый счет изображался в виде
КГ2 4 1 145
определенной геометрической фигуры: прямоугольники предс-
тавляют счета с дебетовым сальдо, треугольники — счета с креди-
товым сальдо, пятиугольники - счета с переменным сальдо; кру-
гами обозначены счета транзитного характера.
Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем
(1899 - 1990), который провел различие между балансами пре-
дельными и промежуточными. Под первыми (предельными) он
понимал начальный и заключительный балансы предприятия,
выступающие как бы метрикой о рождении и свидетельством о
смерти предприятия. Под вторыми (промежуточными) он пони-
мал балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы
предприятия: месяц, год и т.д. Отправным пунктом теории Коси-
оля было утверждение, что предметом бухгалтерского учета выс-
тупают хозяйственные обороты или, как он иногда говорил, ато-
мы стоимости, причем для выведения хозяйственных результатов
необходимо правильно распределить эти результаты по соответ-
ствующим отчетным периодам. Важным надо признать прове-
денное им разграничение расходов и доходов будущих периодов
и резервов предстоящих платежей. В теории динамического ба-
ланса функциям этих счетов придается большое значение. Коси-
оль подверг резкой критике взгляды сторонников статического
направления за то, что они выводили баланс из инвентаря, ибо
такой подход, по его мнению, ведет к противопоставлению акти-
ва и пассива, в то время как актив и пассив являются орудием
учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам
баланс — средством периодического выявления результата хозяй-
ственной деятельности. По своей природе баланс обусловлен
операционным периодом. Тесно связав понятие баланса с пла-
тежным процессом, Косиоль дал следующие истолкования: в
платежном процессе (обороте) выделяются две стоимости (при-
ход и расход), равные между собой. Стоимость прихода определя-
ется дебетовыми сальдо активных счетов и эквивалентами прихо-
да, записанными в пассивных счетах; стоимость расхода — креди-
товыми сальдо пассивных счетов и эквивалентами расхода актив-
ных счетов.
В рамках динамического направления несколько особняком
стоит автор номинального баланса — В. Ригер (1878 — 1971). Идеи
динамического баланса выступают у него скорее как тенденция,
чем догмы. Он исходил из того, что баланс может быть только
финансовым и никаким другим. В бухгалтерии, считал Ригер, су-
146
ществует только денежная единица измерения и никакой другой
нет и не может быть. Следовательно, бухгалтер ведет учет только
на деньги, и марка для бухгалтера всегда есть марка. Бухгалтеру
нет никакого дела до того, что курс марки, ее покупательная сила
колеблется; бухгалтер учитывает документы, первичную исход-
ную информацию, он просто фиксирует факты в денежном выра-
жении. При этом баланс по документальной оценке по крайней
мере номинально правдив, в то время как всякая переоценка ста-
тей баланса вносит субъективизм и ложь. Таким образом, по
Ригеру, предметом учета выступает движение денег, осуществляе-
мое в ходе хозяйственного процесса. Последний предполагает
оборот денег (Д — Т — Д), цель оборота — получение прибыли.
Вследствие этого задачей бухгалтерского учета является наблюде-
ние за оборотом денег. По Ригеру, учет имущества не входит в за-
дачи бухгалтерии, учитывающей лишь те средства, которые поку-
паются или же производятся предприятием, т.е. которые явились
результатом денежных затрат и которые должны принести при-
быль. Следовательно, проводки типа дебет счета учета средств и
кредит счета ≪Капитал≫ не нужны, так как искажают учет нере-
альными оборотами. (Такие записи часто делают при дооценке
имущества.) Точно так же, если какое-то имущество было полу-
чено безвозмездно, то оно не должно приниматься на баланс и
амортизироваться. Отсюда и первое правило Ригера.
• Объектом бухгалтерского учета может быть только имуще-
ство, за которое заплачено.
Вслед за Шмаленбахом Ригер считал возможным определить
подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации.
Отсюда второе правило Ригера.
• Прибыль предприятия есть разность между средствами, полу-
ченными за все время его существования, и средствами, вложенны-
ми в него на момент открытия.
В условиях инфляции, согласно Ригеру, прибыль, остающая-
ся после уплаты налогов, должна быть дифференцирована на
эксплуатационную и инфляционную. При этом сама прибыль не
теряет значения в условиях инфляции, а в анализе хозяйственной
деятельности возможно добиться сопоставления покупательной
силы денежных единиц в различные отрезки времени. Кроме то-
го, Ригер утверждал, что учет инфляции — это весьма трудоемкая
работа. Он полагал, что если темп инфляции превышает темп
роста цен на сырье, то у предприятия возникает дополнительная
10* 147
прибыль. Ригер всегда подчеркивал, что во всех бухгалтерских за-
писях речь идет только о денежных суммах, а бухгалтерия есть
только абстрактный денежный счет; таким образом, денежные
единицы, а не ≪атомы стоимости≫, как у Косиоля, становятся
предметом учета. Если в связи с этим рассматривать содержание
учетного процесса, отражаемого на счетах, то дебет каждого сче-
та означает затраты, а кредит — доходы. Кредитовый оборот сче-
та ≪Товары≫ означал, с этой точки зрения, выручку от продажи
ценностей, а если товары списывались в убыток, это с хозяй-
ственной точки зрения признавалось нетипичным.
Под затратами Ригер понимал только выдаваемые денежные
суммы фактического или абстрактного порядка, а под доходами
