Складання та загальний аналіз балансу підприємства

Складання звітності (системи показників у формі таблиці, які відображають об’єм і результати діяльності підприємства) - завершальний етап облікової роботи.

Суб’єкти підприємницької діяльності згідно з Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» повинні надавати різні форми фінансової звітності.

Баланс в системі бухгалтерської звітності займає центральне місце. Зміст статей активу і пасиву балансу дає можливість використовувати його як внутрішніми, так і зовнішніми користувачами (засновниками, постачальниками, банками та ін.). А це не можливо без вміння «читати» баланс, тобто розуміти його економічний аналіз.

Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс».

Баланс побудований за принципом «баланс – нетто»: основні засоби і нематеріальні активи включаються в підсумок за залишковою вартістю; дебіторська заборгованість за товари і послуги – за вирахуванням резерву сумнівних боргів; запаси – за вирахуванням недостач, знижень ціни, одержаних при придбанні знижок; власний капітал – у фактично вкладеній сумі (що знаходиться в обігу) за вирахуванням непокритих збитків.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Завданням аналізу балансу є отримання даних про результати діяльності підприємства за звітний період, а також інформацію про його майновий та фінансовий стан. Показники балансу підприємства досліджуються шляхом горизонтального та вертикального аналізу.

Горизонтальний аналіз - порівняння величин абсолютних і відносних показників за декілька періодів; визначення обсягу та напрямків змін, а також тенденцій їх змін. З урахуванням того, що в завданні розглядається підприємство, яке тільки було створено у останньому кварталі звітного року, горизонтальний аналіз не виконується.

Вертикальний аналіз – вивчення питомих часток окремих статей балансу, їх порівняння.

Баланс підприємства можна вважати в цілому позитивним, якщо: коефіцієнт платоспроможності більше 2,0; забезпеченість власними оборотними засобами більше 0,1; дебіторська заборгованість знаходиться в рівновазі з кредиторською; в балансі немає «негативних» статей; запаси та затрати не перевищують величин джерел їх покриття за рахунок власних оборотних коштів та позик.

Показники, які необхідно визначити при загальному аналізі балансу та порядок їх розрахунку представлені у таблиці 5.

Таблиця 5 Показники загального аналізу балансу підприємства

№ з/п	Назва показника	Порядок (формула розрахунку)	Призначення (опис)
1	2	3	4
Абсолютні показники балансу підприємства
1	Вартість майна підприємства	Ф.1 (ряд. 280)	Валюта або підсумок балансу
2	Дебіторська заборгованість	Ф.1 (∑ ряд. 160,170 – 210)	Характеризує вартість вилучених на певний період з господарської діяльності підприємства оборотних засобів
3	Кредиторська заборгованість	Ф.1 (∑ ряд. 530-610)	Визначає вартість тимчасово залученого майна інших підприємств у господарський оборот підприємства в результаті несплати відповідних платежів
Показники оцінки майнового стану
4	Робочий капітал (власні оборотні кошти)	Ф.1 (ряд.260 – ряд.620)	Наявність робочого капіталу (власних оборотних коштів – ВОК) свідчить, що підприємство має фінансові ресурси для погашення зобов’язань, а також розширення та інвестування

Продовження табл. 5

1	2	3	4
5	Частка власних оборотних засобів	Ф.1(ряд.260 – ряд.620)/ Ф.1 (ряд.260)	Характеризує фінансову стабільність підприємства
6	Коефіцієнт придатності основних засобів	Ф.1 (ряд. 030/ряд.031)	Характеризує технічний стан основних засобів.
Показники ліквідності підприємства
7	Коефіцієнт покриття (загальний коефіцієнт ліквідності)	Ф.1 (ряд. 260/ ряд.620)	Характеризує достатність у підприємства оборотних засобів для покриття своїх боргів. Рекомендоване значення > 2
8	Коефіцієнт швидкої ліквідності	Ф.1 (∑ ряд.150, 160, 170 – 250) / ряд.620	Показує. Яка частина поточних зобов’язань може бути погашена не тільки за рахунок грошових коштів, але й за рахунок очікуваних фінансових надходжень. Рекомендоване значення > 1
9	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	Ф.1 (∑ ряд.220, 230, 240) / ряд.620	Характеризує негайну готовність підприємства ліквідувати короткострокову заборгованість. Рекомендоване значення >0,2

3 ОФОРМЛЕННЯ РОБОТИ

Виконане завдання повинно складатися зі вступу, реферативної та розрахункової (ситуаційної) частин, висновку та списку літератури.

У вступі студент визначає актуальність роботи, сутність і значення організаційних основ бухгалтерського обліку туристичної діяльності.

Рекомендований обсяг реферативної частини роботи становить 12-15 сторінок формату А4. Виклад цієї частини завдання має ґрунтуватися на вимогах нормативно – законодавчої бази бухгалтерського обліку та передумов здійснення туристичної діяльності, а також знаннях студента, які він засвоїв у процесі самостійної роботи над курсом.

Рішення ситуаційного завдання в роботі дає можливість закріпити знання, отримані з курсу бухгалтерського обліку, його методологію і методику. Обов’язковим при його оформленні є надання пояснень усім виконаним розрахункам та висновку, щодо загального аналізу балансу підприємства.

РГЗ повинне бути виконане самостійно, без копіювання тексту підручника або іншого джерела.

Під час виконання студентами РГЗ обов’язково здійснюється індивідуально – консультативна робота, - у вигляді проведення консультацій, - з боку лектора та викладачів, які проводять практичні заняття. Це дає змогу студентові отримувати необхідну допомогу: відповіді на конкретні запитання або пояснення з деяких невирішених теоретичних положень чи аспектів їх практичного застосування.

Робота здається на кафедру для перевірки викладачем не пізніше ніж за два дні до заліку. Якщо завдання виконано в неповному обсязі, невірно застосована методика складання балансу та визначення фінансового результату, чи є помилки в розрахунках, додатково проводиться співбесіда по її захисту.

Лише за умови захисту РГЗ як засобу поточного контролю, студент допускається до складання заліку.

Додаток А

Характеристика рахунків

Код та назва рахунку	За структурою	Призначення рахунку	По дебету відображається	По кредиту відображається
1	2	3	4	5
10 – «Основні засоби»	Активний	Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух власних або утриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів, які віднесені до складу основних засобів	Надходження основних засобів на баланс підприємства за первісною вартістю	Вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом
11 – «Інші необоротні матеріальні активи	…..	…….	…….	…….
і т.д. …….	………..	…….	………	……..

Додаток Б

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ «…….»

за місяць року

№ з/п	Зміст господарський операцій	Підстава (первинний документ)	Кореспонденція рахунків		Сума, грн..
№ з/п	Зміст господарський операцій	Підстава (первинний документ)	Дебет	Кредит	Сума, грн..
1	2	3	4	5	6
Господарські операції у листопаді 20ХХр.
1	Оголошено статутний капітал	Статут, установчий договір	46	40	4000
2	Внесено засновниками до статутного капіталу грошові кошти	ПКО, виписка банку, установчий договір	31	46	3000
…	… ….. …… ……	…. …..	…	…	…..
…	… … …..	……	…..	….	…..
Господарські операції у грудні 20ХХр.
6	Перераховано постачальникам за необоротні активи	Виписка банку	37	31	24000
6.1	Одночасно відображено податковий кредит з ПДВ	Податкова накладна	641	644	6000
…	… ….. …… ……	…. …..	…	…	…..
…	… … …..	……	…..	….	…..

Додаток В

Перелік основних первинних документів та зведених бухгалтерських документів, реєстрів

№ з/п	Код документа	Назва документа
1	2	3
Облік оплати праці
1	П-1	Наказ (розпорядження) про прийом на роботу
2	П-2	Особова картка
3	П - 9	Книга обліку трудових книжок і вкладишів до них
4	П - 10	Книга обліку руху трудових книжок і вкладишів до них
5	П – 13,14	Табель обліку використання робочого часу
6	П - 49	Розрахунково – платіжна відомість
7	П – 50,51	Розрахункова відомість
8	П - 53	Платіжна відомість
9	-	Листок непрацездатності
Облік основних засобів
10	ОЗ -1	Акт приймання – передачі (внутрішнього переміщення) основних асобів
11	ОЗ - 3	Акт на списання основних засобів
12	ОЗ - 6	Інвентарна картка обліку основних засобів
13	ОЗ – 7	Опис інвентарних карток по обліку основних засобів
14	ОЗ - 8	Картка обліку руху основних засобів
15	-	Розрахунок амортизації основних засобів
Облік запасів

Продовження Додатку В

1	2	3
16	М – 2	Довіреність
17	М – 2а	Акт списання бланків довіреностей
18	М – 3	Журнал реєстрації довіреностей
19	М - 4	Прибутковий ордер
20	М - 7	Акт про приймання матеріалів
21	М - 11	Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів
22	М - 12	Картка складського обліку матеріалів (МШП)
Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
23	МШ - 2	Картка обліку МШП
24	МШ - 4	Акт вибуття МШП
25	МШ - 6	Особова картка обліку спецодягу, спецвзуття
26	МШ - 7	Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття
27	МШ - 8	Акт на списання МШП
Облік касових операцій
28	КО -1	Прибутковий касовий ордер (ПКО)
29	КО - 2	Видатковий касовий ордер (ВКО)
30	КО - 3,3а	Журнал реєстрації ПКО та ВКО
31	КО - 4	Касова книга
32	КО - 5	Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей
33	-	Розрахунок лімітів залишку готівки в касі, порядку і строків здавання касової виручки (надходжень)
Облік банківських операцій

Продовження Додатку В

1	2	3
34	0401001	Платіжне доручення
35	0401006	Розрахунковий чек
36	0410009	Меморіальний ордер
37	0410012	Реєстр платіжних доручень
38	-	Розрахункова чекова книжка
39	-	Відомості про надходження торговельної виручки
40	-	Відомості про надходження грошової виручки за послуги
Облік розрахунків з підзвітними особами
41	-	Авансовий звіт
42	-	Посвідчення про відрядження

Довідково:

1. Первинним документом, що підтверджує внесення часток засновників до статутного капіталу підприємства є нотаріально завірений Засновницький опис майна. Майно передане в рахунок внесків до статутного капіталу підприємства, оцінюється за погодженою вартістю між засновниками.

2. Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки (довідки) бухгалтерії, накладні, рахунки – фактури, договори купівлі – продажу, товарно – транспортні накладні, ПКО, виписки банку тощо.

Додаток Г

Основні бухгалтерські проведення з обліку створення та діяльності

ТОВ – туроператора

№ з/п	Зміст господарський операцій	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст господарський операцій	дебет	кредит
1	2	3	4
Облік створення ТОВ
1	Оголошено статутний капітал	46	40
2	Внесено засновниками до статутного капіталу:
2.1	грошові кошти (у касу, на поточний рахунок підприємства)	30,31	46
2.2	основні засоби	10	46
2.3	ІНМА	11	46
2.4	нематеріальні активи	12	46
Облік короткострокових позик
1	Отримано на поточний рахунок короткострокову позику	31	60
2	Нараховані відсотки за використання позики	95	68
3	Сплачено відсотки за використання позики	68	31
4	Погашено короткострокову позику банку	60	31
Облік операційної оренди орендарем
1	Сплата орендної плати авансом	39	31
2	Відображено податковий кредит (ПК) з ПДВ	644	31
3	Отримання об’єкта оренди (запис на позабалансовому рахунку)	01

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
4	Включення до витрат періоду (щомісяця)	92	39
5	Списано суму податкових розрахунків з ПК з ПДВ (закриття рахунку 644)	641	644
Облік ліцензування туристичних послуг
1	Здійснена попередня плата за видачу ліцензії	37	31
2	Отримана ліцензія	39	68
3	Проведено залік заборгованостей за розрахунками	68	37
4	Включення до витрат періоду (щомісяця)	92	39
Облік придбання необоротних активів та запасів
1	Отримання необоротних активів (ОЗ, ІНМА, НА) від постачальників (за купівельною вартістю без ПДВ)	15	63
2	Відображені витрати, пов’язанні з придбанням необоротних активів (без ПДВ)	15	63
3	Введення об’єктів необоротних активів в експлуатацію (за первинною вартістю)	10,11, 12	15
4	Оприбутковані сировина, матеріали, МШП, отримані від постачальника (без ПДВ)	20,22	63
Облік розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами
	1-й варіант: на умовах передоплати
1	Перерахована передоплата, з ПДВ	37	31
2	Одночасно відображено ПК з ПДВ	641	644
3	Отримані ТМЦ, роботи, послуги (за сумою без ПДВ)	15,20, 23,92	63,68

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
4	Отримані туристичні путівки (ваучери)	35	63
5	Завершено розрахунки з ПДВ (закриття рах644)	644	63,68
6	Проведено залік заборгованостей за розрахунками	63,68	37
	2-й варіант: на умовах послідуючої оплати
1	Отримані ТМЦ, роботи, послуги (за сумою без ПДВ)	15,20, 22,23, 92,93	63,68
2	Одночасно відображено ПК з ПДВ	641	63,68
3	Перераховано в погашення заборгованості за отримані ТМЦ, роботи, послуги, з ПДВ	63,68	31
Облік витрат на виробництво туристичного продукту
1	Відображена вартість послуг наданих сторонніми організаціями (проживання, харчування, транспортне та екскурсійне обслуговування і ін.)	23	63,68
2	Нарахована оплата праці основного персоналу	23	66
3	Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи	23	65
4	Нарахована амортизація основних засобів виробничого призначення	23	13
5	Списання загальновиробничих витрат на виробництво	23	91
6	Списання МШП (форменого одягу персоналу туристичної фірми та ін.) та інших запасів	23	22,20
7	Списання витрат майбутніх періодів	23	39
8	Списання підзвітних сум	23	37

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
	Разом виробнича собівартість туристичних послуг (сума оборотів за дебетом рахунку 23)
Облік загальновиробничих витрат
1	Нарахована оплата праці загальновиробничому персоналу	91	66
2	Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи (єдиний соціальний внесок)	91	65
3	Нарахована амортизація основних засобів загальновиробничого призначення	91	13
4	Списання запасів	91	20,22
5	Списання підзвітних сум	91	37
6	Списана в кінці місяця сума загальновиробничих витрат (сума оборотів за дебетом рахунку 91)	23	91
Облік адміністративних витрат
1	Нарахована оплата праці АУП	92	66
2	Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи	92	65
3	Відображена заборгованість різним організаціям за одержані від них послуги (комунальні, опалення, водопостачання, електроенергія, оренда приміщень загальногосподарського призначення, послуги зв’язку та ін.)	92	68
4	Нарахована амортизація необоротних активів загальногосподарського призначення	92	13
5	Списано використані на господарські потреби матеріали, МШП	92	20,22

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
6	Відображено витрати на службові відрядження, затверджені керівником	92	37
7	Відображена плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків	92	31
8	Списана частина витрат майбутніх періодів, пов’язаних із: засвоєнням нових видів турів; сплатою операційної оренди приміщення авансом тощо.	92	39
	Разом адміністративні витрати (сума оборотів за дебетом рахунку 92)
Облік витрат на збут
1	Нарахована оплата праці персоналу, зайнятому збутом туристичного продукту	93	66
2	Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи	93	65
3	Відображено витрати на розміщення реклами та дослідження ринку	93	68
	Разом витрати на збут (сума оборотів за дебетом рахунку 93)
Облік інших операційних витрат
1	Списана нестача матеріалів, МШП	94	20,22
2	Оплата штрафів нарахованих податковими органами	94	31
3	Створено резерв сумнівних боргів	94	38
4	Нарахована матеріальна допомога працівнику підприємства	94	66
	Разом інші операційні витрати (сума оборотів за дебетом рахунку 94)

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
Облік процесу реалізації туристичних послуг
1	Реалізовані туристські ваучери (путівки) за готівку, з ПДВ	30	70
2	Одночасно відображено податкове зобов’язання з ПДВ	70	641
3	Віднесено дохід від реалізації послуг (за вирахуванням ПДВ) на фінансові результати	70	79
4	Віднесена на зменшення доходу вартість страхових полісів	704	68
5	Відображена собівартість реалізованих послуг:
5.1	Списана вартість путівок, заповнених на конкретних осіб (групи), на собівартість реалізованих послуг	90	35
2.2	Витрати, понесені в зв’язку з організацією турів, списуються в реалізацію	90	23
6	Списання витрат на рахунок 79 «Фінансові результати»:
6.1	Собівартість реалізованих туристичних послуг	79	90
6.2	Адміністративні витрати	79	92
6.3	Витрати на збут	79	93
6.4	Інші операційні витрати	79	94
6.5	Закриття субрахунку 704 на зменшення фінансового результату	79	704
7	Визначено фінансовий результат від операційної діяльності до оподаткування (зіставлення оборотів по рахунку 79)

Продовження Додатку Г

1	2	3	4
7	Нарахована сума податку на прибуток	98	64
8	Списана сума податку на прибуток на зменшення фінансового результату	79	98
9.1	Відображено прибуток від основної операційної діяльності	79	44
9.2	Відображено збиток від основної операційної діяльності	44	79

Додаток Д

Шахова оборотна відомість

Дебет рахунків	Кредит рахунків												Разом по дебету
Дебет рахунків	…	15	….	31	…	40	…	644	65	66	…	….	Разом по дебету
10		25000											25000
…
23										21800			21800
…
37				24000									24000
….
46						10000							10000
…													…
641								4000					4000
92										18000			18000
Разом по кредиту	….	25000	…..	24000	…..	10000	…..	4000	……	39800	…..	…..	102800

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Про внесення змін до Закону України «Про туризм»: Закон України від 18 листопада 2003р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1282-15

2. Закон України №996 від 16.07.1999р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/996-14

3.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну 30.11.99р. Чинний з 10.01.2012р. №291 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/2cid09202.html

4. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (1,2,7,15 і 16) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://proaudit.com.ua/buh/standart/psbo-1.html

5. Алпатова Н. Туристичне посередництво: оподаткування та облік / Наталія Алпатова // Все про бухгалтерський облік. – 2008. - № 31 (1428). – с. 7 - 11

6. Балченко З.А.. Бухгалтерський облік в туризмі і готелях України: Навчальний посібник Київського університету туризму, економіки і права (КУТЕП).–К.:КУТЕП,2006.-232с.

7. Балченко З.А., Балченко І.В., Балченко С.О. «Бухгалтерський, фінансовий облік на підприємствах сфери послуг (туристичні фірми та готельне господарство)» Практикум. - К. - 2004р. - 175с.

8. Ждан В.І.,Хаустова Є.Б., Колос І.В.,Бондаренко О.С. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 384с.

9. Усе про облік та організацію туристичної діяльності. – 5-те вид., перероб. і доп. [Ю.Рудяк, В.Кузнєцов, А.Клименко, Я.Клиженко, І.Басова]. – Х.: Фактор, 2008. – 304с. – (Серія «Усе про облік та організацію...»)

10. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. – К.: Знання, 2004. – 447 с.

НАВЧАЛЬНЕ ВИДАННЯ

Методичні вказівки

до виконання розрахункового завдання

з дисципліни

«БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТУРИСТИЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ»

(для студентів 3 курсу денної та заочної форми навчання

за напрямом підготовки 6.020107 – Туризм)

Укладач: Сіробаба Лариса Анатоліївна

Відповідальний за випуск: Т.В. Момот

Редактор: О.С. Кравцова

Комп’ютерне верстання: