2020-01-15
62
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений в учетной политике, законодательных и других нормативных актов. Исправительные записи при этом в бухгалтерском в учете не осуществляются.
Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признание доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерском учете.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
|
|
|
Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
1) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей;
2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
3) в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг;
4) авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;
5) задатка;
6) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Расходами организации (ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами выбытие имущества:
1) вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
2) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
|
|
|
3) по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4) в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученного организацией;
В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет более пяти процентов от общей выручки за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности
2) операционные доходы и расходы
3) внереализационные доходы и расходы
4) чрезвычайные доходы и расходы
Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам считаются расходы, получение которых связано с этой деятельностью.
Расходы, получаемые организацией от предоставления за плату по временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы)
|
|
|
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы;
Перейдем к построчному комментарию показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 1].
По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов ианалогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность
в отношении получения актива;
|
|
|
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.
Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, продукции (работ, услуг).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных, обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке 010 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 847 401 тыс. руб. за отчетный период и сумма 271 534тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года.
По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ,услуг»(строка 020 ) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
Если организация использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями
делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация передала актив, либо отсутствует
неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
По строке 020 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 1 647 530 тыс. руб. за отчетный период и сумма 232 461тыс.руб. за аналогичный период предыдущего года. Эта сумма является сальдо по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Учетной политикой предприятия предусмотрено, что отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг), а общехозяйственные расходы и расходы на продажу списываются непосредственно на счета учета продаж. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье « Управленческие расходы » (строка 040). По строке 040 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма управленческих расходов: 48 900 тыс.руб. за отчетный период, а за аналогичный период предыдущего года: 36 581 тыс.руб.. А расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются по статье « Коммерческие расходы » (строка 030). В отчете о прибылях и убытках исследуемого предприятия по данной строке отражена сумма 21 930 тыс.руб. за отчетный период.
Данныестатьи«Валовая прибыль»(строка 029)раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», то есть строка010 – строка020.
По строке 029 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 199 871 тыс.руб.(то есть 1 847401 тыс.руб. – 1 647 530 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 39 073 тыс.руб.
По строке 050 «Прибыль(убыток ) от продаж » показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Или строка 029 «Валовая прибыль» за минусом коммерческих (строка 030) и управленческих расходов (строка 040).
Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».
По строке 050 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 129 041 тыс. руб. (то есть 199 871 тыс.руб. – 21 930 тыс.руб. – 48 900 тыс.руб.), а за аналогичный период предыдущего года: 2 242 тыс.руб.
Раздел II. Прочие доходы и расходы. Операционными доходамиявляются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов)
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
— прочие операционные расходы.
По статье «Проценты к получению » (строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь» отсутствует.
Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в другихорганизациях » (строка 080) указанного раздела. По данной строке информация в Отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ«Камасталь» отсутствует.
По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). По строке 070 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» за отчетный период отражена сумма 5 190 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года проценты не уплачивались.
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090 ) или «Прочиеоперационные расходы » ( строка 100 ) раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком. По строке 090 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 73569тыс. руб. за отчетный период и 25 213 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. А по строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 74 713 тыс. руб. за отчетный период и 25974 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
Далее в отчете о прибылях и убытках указываются внереализационные доходы и расходы. Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
2) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
6) курсовые разницы;
7) сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)
8) прочие внереализационные доходы;
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- курсовые разницы;
- прочие внереализационные расходы
По статье «Внереализационные доходы » ( строка 120 ) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 1 054 тыс.руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года внереализационные доходы отсутствовали.
По статье «Внереализационные расходы » ( строка 130 ) в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 14 336 тыс. руб. за отчетный период, за аналогичный период предыдущего года таких расходов не было.
« Прибыль (убыток) до налогообложения » ( строка 140 ). Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается следующим образом: «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 150) + «Проценты к получению» (строка 060) – «Проценты к уплате» (строка 170) + «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) + «Прочие операционные доходы» (строка 090) - «Прочие операционные расходы» (строка 100) + «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) - «Прочие внереализационные расходы» (строка 130).
При расчете убытка организации он показывается по строке 140 со знаком «минус».
По строке 140 в «Отчете о прибылях и убытках» ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 109425 тыс.руб. (то есть 129 041тыс.руб.-5190тыс.руб.+73569тыс.руб.-74713тыс.руб.+1054тыс.руб.-14336тыс. руб.) за отчетный период и 1731 тыс. руб. – за аналогичный период предыдущего года. Данные суммы должны совпадать с сальдо по кредиту счета 99.2 «Прибыли и убытки отчетного года».
По статье «Отложенные налоговые активы » ( строка 141 ) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Однако основными объектами бухгалтерского учета является все же не отложенный налог, а отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 предлагается отражать на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7.05.2003 №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» введен новый счет 09 «Отложенные налоговые активы». При отражении в бухгалтерском учете сумм отложенных налоговых активов отчетного периода делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ«Камасталь» отражена сумма 94тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенное налоговое обязательство ( строка 142 ) – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПБУ 18/02), то есть 24%.
Отложенные налоговые обязательства также учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. Названным выше приказом №38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». При отражении сумм отложенных налоговых обязательств отчетного периода в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (ПБУ 18/02). Это отражается бухгалтерской записью по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
По данной статье в форме №2 ЗАО «МЗ «Камасталь» отражена сумма 29611тыс.руб. за отчетный период, то есть сальдо по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По статье "Текущий налог на прибыль " отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Таким образом, текущий налог на прибыль исчисляется как: строка140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»*24:100+строка 200 «Постоянные налоговые обязательства»+строка 141 «Отложенные налоговые активы»–строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».
Для предприятия ЗАО «МЗ «Камасталь» условный расход (доход) будет рассчитан как: 109 425 тыс.руб.*24% и равен 26 262 тыс.руб. Данный показатель в отчете о прибылях и убытках представлен справочно в строке 201. Тогда текущий налог на прибыль будет рассчитан как: 26262тыс.руб.+3255 тыс.руб. +94–29611тыс.руб. и равен 0. Таким образом, за отчетный период текущий налог не начисляется. Поэтому в строке 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» данные не представлены.
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом также приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.
Любая существенная информация для пользователей бухгалтерской отчетности в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке. По данным строкам информация ЗАО «МЗ «Камасталь» в отчете о прибылях и убытках отсутствует.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в строках210 - 260отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. В частности в отчете о прибылях и убытках ЗАО «МЗ «Камасталь» по строке 220 отражены выявленные прибыль в размере 3тыс.руб и убыток в размере 186 тыс.руб. прошлых лет. Также отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
